Продаж авіаквитків турфірмою: що з ПДВ?
Турфірма - платник ПДВ продає авіаквитки клієнтам. А придбаває квитки у авіа-агентів - юросіб. Останні виставляють рахунки із вартістю авіаквитків за ставкою ПДВ 0% і сервісним збором за ставкою ПДВ 20%. На сервісний збір виписується ПН. Чи повинна турфірма відображати ПК та виставляти клієнтам сервісний збір за ставкою 20%?
Постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів авіаційним транспортом згідно із пп. 185.1 ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ.
Відповідно до пп. 186.2 ПКУ, місцем постачання послуг, пов’язаних із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачання продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання, є місце фактичного їх постачання.
Згідно із пп. 195.1 ПКУ, операції з постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом оподатковуються ПДВ за ставкою 0%. Для цілей цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.
Таким чином, при здійсненні продажу агентом (повіреним) авіаквитків на міжнародні авіаперевезення на підставі агентських договорів з авіакомпанією – резидентом або авіакомпанією – нерезидентом, операції з продажу таких квитків підлягають оподаткуванню ПДВ за ставкою 0%. При цьому, винагорода, отримана агентом (повіреним) на підставі агентських договорів з авіакомпанією – резидентом або авіакомпанією – нерезидентом, оподатковується ПДВ за ставкою 20%.
Так само консультує і податкова, відповідаючи на питання в підкатегорії 101.04 ЗІР: "Який порядок оподаткування операції з продажу агентом (повіреним) авіаквитків на міжнародні авіаперевезення на підставі агентських договорів з авіакомпанією – резидентом або авіакомпанією – нерезидентом?".
Таким чином, якщо авіа-агенти виставляють турфірмі як вартість квитка, так і сервісний збір, вони складають одну ПН, в якій окремими рядками відображають вартість авіаквитків із ставкою ПДВ 0% і сервісний збір 20%, або дві ПН.
Якщо вартість авіквитків не включаються до вартості туристичного продукту, то на підставі таких ПН, зареєстрованих в ЄРПН, турфірма має право в загальному порядку відобразати ПК згідно з пп. 198.1, пп. 198.3 ПКУ. Надалі, передаючи авіаквитки клієнтам, турфірма також на вартість квитка нараховує ПДВ за ставкою 0%, складаючи ПН. Причому, якщо договором з клієнтом передбачено відшкодування вартості сервісного збору, турфірма окремо виставляє клієнтам і вартість збору, нараховуючи ПДВ за ставкою 20% і складаючи окрему ПН, або відображаючи збір і квиток в одній ПН.