Поворотна фіндопомога: продовження строку та 12 місяців за ПКУ (аудіоверсія)

Строк повернення поворотної фінансової допомоги доцільно продовжити письмовою додатковою угодою до чинного договору, укладеною до спливу встановленого строку повернення. Оформлення нового договору без фактичного руху коштів не змінює дату первісного отримання коштів і не поновлює 12-місячний строк для платника єдиного податку.

Продовження строку договору

Строк повернення є договірною умовою, яку сторони мають право змінити за взаємною згодою (ч. 1 ст. 651 ЦКУ). Законодавство не встановлює обмежень щодо кількості таких пролонгацій.

Зміну строку оформлюють додатковою угодою в тій самій формі, що й основний договір (ст. 654 ЦКУ). Якщо договір позики укладено в письмовій формі, додаткова угода також обов’язково має бути письмовою.

Важливо підписати додаткову угоду до настання первісного строку повернення коштів, щоб зобов'язання не набуло статусу простроченого.

У додатковій угоді зазначають реквізити основного договору, суму непогашеної допомоги, новий строк її повернення та положення про те, що інші умови договору залишаються чинними.

Новий договір і новація

Укладення нового договору між тими самими сторонами не припиняє автоматично попереднього боргу. Припинення зобов'язання за домовленістю сторін шляхом заміни первісного зобов'язання новим є новацією (ст. 604 ЦКУ).

Якщо сторони просто укладають новий договір позики, але кошти фактично не повертаються кредитору і не перераховуються повторно позичальнику, контролюючі органи та суди розглядають це як продовження наявних боргових відносин. Дата фактичного отримання грошей залишається незмінною. Тому для юридичної чистоти та мінімізації податкових спорів сторонам доцільніше саме продовжити строк дії чинного договору через додаткову угоду.

Наслідки для єдиного податку

Відповідно до пп. 3 п. 292.11 ПКУ, сума поворотної фінансової допомоги не включається до доходу платника єдиного податку за умови її повернення протягом 12 календарних місяців із дня фактичного отримання.

Для обчислення цього строку вирішальною є саме дата надходження безготівкових коштів на рахунок (або до каси), а не строк, зафіксований у договорі. Жодна додаткова угода чи переукладення договору без реального повернення коштів не перериває і не поновлює перебіг 12 місяців.

Якщо фінансову допомогу не повернено протягом 12 календарних місяців з дня отримання, її суму включають до складу доходів платника єдиного податку за підсумками того звітного (податкового) кварталу, на який припадає день закінчення 12-місячного строку.

Облік у платника податку на прибуток

Для підприємства на загальній системі оподаткування операції з отримання та повернення поворотної фінансової допомоги не призводять до виникнення доходів або витрат, оскільки не змінюють власний капітал (відображається рух зобов’язань). ПКУ не передбачає спеціальних податкових різниць щодо таких операцій, тому все базується виключно на бухгалтерському обліку.

Вирішальним фактором для бухобліку є строк погашення заборгованості відповідно до НП(С)БО 11 «Зобов’язання»:

• Якщо на дату балансу строк до повернення безвідсоткової допомоги перевищує 12 місяців, вона визнається довгостроковою та підлягає обов'язковому дисконтуванню (відображенню за теперішньою вартістю згідно з п. 10 НП(С)БО 11), що впливає на фінрезультат через доходи від дисконтування та подальші фінансові витрати;
• Якщо строк повернення продовжується додатковими угодами поетапно — так, що на кожну чергову дату балансу строк до погашення становить менше 12 місяців, заборгованість продовжує обліковуватися як поточна і дисконтуванню не підлягає.

Висновки

• Строк повернення поворотної фіндопомоги слід продовжувати письмовою додатковою угодою до настання первісної дати її повернення. Укладення нового договору без фактичного руху коштів не змінює дати виникнення боргу;
• Для платника єдиного податку 12-місячний строк не переривається пролонгацією чи укладенням нових угод. Неповернену вчасно допомогу необхідно включити до оподатковуваного доходу у звітному кварталі, в якому закінчився цей строк;
• У платника податку на прибуток продовження строку повернення безпосередньо впливає на необхідність дисконтування. Щоб уникнути дисконтування, доцільно продовжувати строк так, щоб на жодну дату балансу залишковий строк до погашення не перевищував 12 календарних місяців.