Поворотна фіндопомога директору: чи оподатковувати ПнВК у резидента Дія Сіті?
ТОВ є резидентом Дія Сіті — платником податку на прибуток на особливих умовах (ПнВК)? Підприємство планує надати поворотну фінансову допомогу своєму директору, який одночасно є єдиним власником (100% частки). Чи виникає в цьому випадку об’єкт оподаткування ПнВК?
Оподаткування операцій резидентів Дія Сіті — платників податку на особливих умовах регулюється нормами ст. 135 та ст. 141 ПКУ.
Відповідно до пп. 135.2.1.7 ПКУ, до бази оподаткування ПНВК включаються суми фінансової допомоги, наданої особі, яка не є резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах. При цьому правила оподаткування різняться залежно від статусу отримувача:
- Для пов’язаних осіб: сума допомоги оподатковується незалежно від наявності умови про її повернення (абзац 3 пп. 135.2.1.7 ПКУ);
- Для непов’язаних осіб: оподатковується лише та допомога, що не була повернута протягом 12 календарних місяців, або якщо борг було прощено чи визнано безнадійним (абзац 4 пп. 135.2.1.7 ПКУ).
У вашій ситуації отримувачем є директор та власник 100% статутного капіталу. Згідно з пп. «а» та «ж» пп. 14.1.159 ПКУ, така особа однозначно визнається пов’язаною з юридичною особою. Оскільки фізична особа не може бути «резидентом Дія Сіті — платником податку на особливих умовах» (цей статус мають лише юрособи), виконується критерій щодо статусу отримувача.
Висновок:
- Оскільки допомога надається пов’язаній особі (директору-власнику), вона підлягає оподаткуванню ПНВК у звітному періоді її видачі. Чекати завершення 12-місячного строку не потрібно;
- Сума наданої ПФД є об’єктом оподаткування за ставкою 9% (п. 137.10.1 ПКУ).