Повноваження Державної аудиторської служби України щодо зустрічних звірок у 2026 році: правові межі та судова практика (аудіоверсія)

Якими є правові межі повноважень органів Державної аудиторської служби України (далі - ДАСУ) щодо проведення зустрічних звірок контрагентів суб'єктів ревізії відповідно до Постанови КМУ №550, та яка актуальна судова практика склалася з цього питання?

Органи ДАСУ в межах Постанови КМУ №550 не мають повноважень проводити повноцінні перевірки чи ревізії приватних контрагентів, які не є прямими реципієнтами бюджетних коштів. Інструмент зустрічної звірки є виключно допоміжним методом фіксації інформації та перевірки документів, що безпосередньо пов'язують контрагента з основним суб'єктом ревізії, без права оцінки внутрішньої господарської діяльності, калькуляції собівартості чи ціноутворення постачальника.

Довідка зустрічної звірки є лише носієм доказової інформації, а не актом індивідуальної дії та сама по собі не створює правових наслідків чи обов'язкових вимог для контрагента. У разі порушення аудиторами процедурних норм - зокрема, за відсутності направлення на звірку - суб'єкт господарювання має право не допускати посадових осіб ДАСУ до проведення контрольного заходу.

Межі зустрічної звірки

Відповідно до Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» від 26.01.1993 №2939-XII із змінами та Порядку проведення інспектування Державною аудиторською службою, затвердженого Постановою КМУ від 20.04.2006 №550 (далі — Порядок №550), зустрічна звірка не є самостійним видом контрольного заходу (ревізією чи перевіркою).

Зустрічна звірка (згідно з п.3 Порядку №550) - це метод документального та фактичного підтвердження у підприємств, установ та організацій (контрагентів) виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися з об'єктом контролю, з метою з'ясування їх реальності та відповідності первинним документам.

Контрагент, у якого проводиться зустрічна звірка (якщо він є приватним суб'єктом господарювання і не отримував бюджетних коштів напряму як реципієнт) не є об'єктом державного фінансового контролю. Організація фінансово-господарської діяльності контрагента, його власні витрати та прибутки не можуть перевірятися.

Дослідженню під час проведення зустрічної звірки підлягають ті документи, операції і правочини, які безпосередньо пов'язують контрагента з суб'єктом ревізії (об'єктом контролю).

Органи ДАСУ, під час проведення зустрічних звірок мають право на ознайомлення та зняття копій документів.

Процедура зустрічної звірки може відбуватися лише у період здійснення основної ревізії об'єкта контролю. Будь-які дії щодо проведення звірок у контрагентів після офіційного завершення інспектування чи підписання акта ревізії на основному об'єкті є неправомірними. При цьому відповідно до пункту 22 Порядку №550, перебіг строків проведення ревізії може бути тимчасово зупинений наказом керівника органу ДАСУ, зокрема на час, необхідний для проведення зустрічних звірок.

Процедура проведення звірки ДАСУ

Органи ДАСУ зобов’язані дотримуватись вимог Порядку №550. Процедурні порушення зі сторони аудиторів є підставою для недопуску або визнання їх дій протиправними.

Так, зустрічна звірка може бути ініційована тільки в межах уже призначеної та триваючої ревізії основного суб'єкта. ДАСУ не має права надіслати запит на звірку без проведення основної ревізії об’єкта контролю.

Згідно з п. 26 Порядку №550 встановлено, що для проведення зустрічної звірки посадова особа ДАСУ зобов'язана пред'явити керівнику контрагента направлення за підписом керівника органу ДАСУ, скріплене печаткою.

За результатами звірки складається довідка зустрічної звірки у 4 примірниках. Вона підписується посадовими особами ДАСУ та керівником/головним бухгалтером контрагента. Така довідка не містить висновків про порушення з боку самого контрагента, а лише констатує «підтверджено» або «не підтверджено» дані самого об'єкта ревізії.

Судова практика

Відповідно до правової позиції, викладеної в рішенні Рівненського окружного адміністративного суду від 30 листопада 2023 року по справі №460/22017/23, відзначено, що зустрічні звірки органами ДАСУ проводяться з метою документального та фактичного підтвердження виду, обсягу і якості операцій та розрахунків для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку підприємства, установи та організації, що контролюється. Суд також зауважив, що зустрічні звірки, які проводяться органами державного фінансового контролю, не є контрольними заходами і проводяться у разі виникнення потреби у їх проведенні на підставі направлення, виписаного керівником органу державного фінансового контролю. Крім того, в цьому рішенні суд зазначив, що зустрічна звірка не є контрольним заходом та під час проведення такої контрольні обміри виконаних і оплачених будівельних робіт не проводяться, оскільки такі дії є характерними саме для проведення інспектування (ревізії) відповідно до Порядку №550, а не для інформаційної процедури зустрічної звірки.

Висновки:

  1. Допуск аудиторів має відбуватись лише за наявності оригіналу направлення на звірку і в межах строків її проведення.
  2. Документи перевіряються лише щодо конкретних правочинів з об'єктом ревізії. Вимоги щодо проведення контрольних обмірів виконаних і оплачених будівельних робіт під час проведення звірки є незаконними.
  3. У разі наявності зауважень, викривлення фактів, незгоди з відображеним у довідці, таку довідку варто підписувати з зауваженнями.