Повернення товару в день продажу: чи можна обійтися без підсумкової ПН? (аудіоверсія)
Підприємство — платник ПДВ здійснює роздрібну торгівлю із застосуванням РРО. Протягом дня покупцю — неплатнику ПДВ було продано товар, однак цього ж дня покупець повернув його, а підприємство повернуло кошти. Інших операцій постачання протягом цього дня не було. Чи потрібно в такій ситуації складати підсумкову податкову накладну?
Питання виникло не випадково. Донедавна вважалося, що у разі продажу та повернення товару в межах одного дня достатньо скласти підсумкову податкову накладну за даними Z-звіту, а розрахунок коригування до неї не оформлювати. Саме такий висновок міститься у консультації в ЗІР, категорія 101.15: «Чи складається розрахунок коригування до податкової накладної, складеної за щоденним підсумком операцій з поставки товарів за готівку кінцевому споживачеві (неплатнику ПДВ), розрахунки за які проведено через касу/РРО, у разі повернення у день продажу покупцю (кінцевому споживачу) коштів при поверненні ним товару?».
Однак у консультації ЗІР, категорія 101.16: «Чи виникає у платника ПДВ обов’язок складати підсумкову податкову накладну за щоденними підсумками операцій та розрахунок коригування до неї у разі реалізації товару за готівку із застосуванням РРО та поверненням покупцем у той самий день цього товару з одночасним поверненням коштів продавцем за умови відсутності інших операцій протягом дня?» податківці запропонували інший підхід саме для ситуації, коли продаж і повернення були єдиними операціями протягом дня.
Перш за все ДПС звернула увагу на п. 201.4 ПКУ. Ця норма передбачає, що при постачанні товарів кінцевим споживачам за готівку через РРО або ПРРО платник може, а не зобов'язаний, складати податкову накладну за щоденними підсумками операцій, якщо на такі операції не складено податкову накладну у загальному порядку.
Саме з цього ДПС робить висновок: якщо протягом дня відбулося лише одне постачання, яке того ж дня було повністю анульоване поверненням товару та коштів, доцільно оформити операцію за загальними правилами — скласти податкову накладну на дату постачання та розрахунок коригування до неї у зв'язку з поверненням товару.
На наш погляд, така рекомендація узгоджується з нормами ПКУ. Дійсно, п. 201.4 ПКУ передбачає лише можливість, а не обов'язок складати податкову накладну за щоденними підсумками операцій. Отже, платник має право як скористатися спеціальним механізмом, так і оформити їх у загальному порядку.
Водночас слід звернути увагу на одну особливість консультації. Висновок ДПС зроблено саме для ситуації, коли продаж товару та його повернення були єдиними операціями постачання протягом дня. Якщо ж цього дня здійснювалися й інші постачання, така рекомендація не застосовується. У цьому випадку, як і раніше, податкова накладна складається за щоденними підсумками операцій на підставі даних Z-звіту, а повернення товару враховується у її показниках без оформлення розрахунку коригування.
Висновок
Отже, у консультації ЗІР, категорія 101.16 ДПС уточнила порядок складання ПН у ситуації, коли продаж товару та його повернення були єдиними операціями постачання протягом дня. У такому випадку контролюючий орган рекомендує оформити операцію у загальному порядку — скласти податкову накладну та розрахунок коригування до неї.
Фактично консультація не говорить прямо, що підсумкову ПН можна не складати взагалі. ДПС пропонує інший варіант оформлення — звичайну ПН та РК. Якщо ж платник вважає можливим застосувати інший підхід, слід оцінити ризики з урахуванням суми операції, можливих штрафів за нереєстрацію ПН/РК та практики конкретної перевірки.
Щоб мінімізувати ризики, платник може звернутися за індивідуальною податковою консультацією.