Повернення коштів ФОПу, який припинив діяльність: чи можна на особистий рахунок та чи виникає дохід?

ТОВ реалізувало товар ФОПа. Згодом підприємець припинив діяльність, закрив рахунки, але повертає придбаний товар. ТОВ має повернути кошти. Чи можна перерахувати їх на особистий рахунок фізичної особи? Які податкові наслідки виникають?

Чи можна повернути кошти на особистий рахунок фізичної особи?

Згідно зі ст. 52 ЦКУ, фізична особа-підприємець відповідає за своїми зобов'язаннями усім своїм майном. Припинення статусу ФОП не припиняє її майнових прав та обов’язків, що виникли під час ведення бізнесу. Тобто фізична особа відповідає за зобов’язаннями ФОП.

Цей підхід стосується як заборгованості ФОП перед іншими (наприклад, за отримані, але не оплачені товари), так і боргів інших осіб перед ФОП (за поставлений товар чи аванс).

Враховуючи зазначене, ТОВ може повернути кошти на особистий рахунок фізичної особи за її письмовою заявою.

Чи є дохід у фізичної особи?

Повернення коштів за товар (який раніше був оплачений цією ж особою) не є доходом (прибутком), а є компенсацією вартості поверненого майна. Тобто економічна вигода у фізичної особи відсутня — вона просто отримує свої гроші назад (пп. 165.1.12 ПКУ).

Оскільки об'єкт оподаткування відсутній, ТОВ не утримує ПДФО та військовий збір. Однак ТОВ має правильно оформити документи, щоб уникнути додаткових питань від податкової, зокрема:

  • додаткову угоду про повернення товару або розірвання договору;
  • накладну на повернення товару;
  • заяву від фізичної особи (колишнього ФОП) з проханням повернути кошти на особистий рахунок у зв’язку із закриттям підприємницького рахунку. У заяві варто вказати реквізити первинної оплати та причину повернення;
  • витяг з ЄДР, як підтвердження статусу.

Важливо! ТОВ виступає податковим агентом лише в частині звітування. При цьому, такі кошти відображаються у додатку 4ДФ під ознакою доходу «138» (див. роз’яснення ДПС). Оскільки податок не утримується, графи нарахованого/сплаченого ПДФО та ВЗ залишаються порожніми (або з нулями).

Висновок: ТОВ може на законних підставах повернути кошти на рахунок фізичної особи, яка припинила свою діяльність як ФОП. Таке повернення не є доходом для фізичної особи, оскільки це компенсація раніше сплаченої вартості товару. ТОВ має відобразити дану виплату в додатку 4ДФ під ознакою доходу «138».