Покриття збитків за рахунок нерозподіленого прибутку у 2026 році: правомірність та проводки

Юридичне обґрунтування

Відповідно до Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі — Закон про ТОВ), якщо директор товариства є одночасно його єдиним учасником (засновником), процедура прийняття та оформлення рішення про покриття збитків має свої особливості.

Висновок щодо правомірності рішення.

Рішення про покриття збитків за січень–лютий 2026 року за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років є правомірним, але воно повинно бути оформлено не як наказ чи спільне рішення «власника і керівника», а виключно як рішення єдиного учасника. Обґрунтуємо цей висновок далі.

Оформлення рішення єдиного учасника.

Згідно зі статтею 37 Закону про ТОВ, у товаристві, що має одного учасника, рішення з питань, що належать до компетенції загальних зборів учасників, приймаються таким учасником товариства одноосібно та оформлюються письмовим рішенням. Це рішення має статус, рівноцінний протоколу загальних зборів.

Тобто, директор не може видати наказ по підприємству про покриття збитків прибутком. Він повинен, діючи в статусі єдиного засновника (учасника), скласти та підписати документ під назвою «Рішення єдиного учасника ТОВ…».

Компетенція єдиного учасника (замість загальних зборів).

Відповідно до ч. 2 ст. 30 Закону про ТОВ, до компетенції загальних зборів учасників (а отже, і до компетенції єдиного учасника згідно зі ст. 37) належать:

• «затвердження результатів діяльності товариства за рік або інший період» (п. 11 ч. 2 ст. 30);
• «розподіл чистого прибутку товариства» (п. 12 ч. 2 ст. 30).

Покриття збитків нерозподіленим прибутком є безпосереднім розпорядженням фінансовим результатом товариства.

Неможливість делегування повноважень.

Згідно з ч. 3 ст. 30 Закону про ТОВ, питання, передбачені пунктами 11 і 12 частини другої цієї статті (затвердження результатів і розподіл прибутку), є виключною компетенцією загальних зборів (єдиного учасника) і «не можуть бути віднесені до компетенції інших органів товариства».

Це означає, що особа не може приймати таке рішення, підписуючи його як «Директор». Вона повинна підписати його саме як «Єдиний учасник», навіть якщо це одна й та сама фізична особа.

Як правильно оформити (алгоритм для єдиного учасника).

Перше: Скласти Рішення єдиного учасника, в якому зазначити:

• Розглянуто результати фінансово-господарської діяльності ТОВ за січень-лютий 2026 року (можна послатися на проміжну фінзвітність або бухгалтерську довідку).
• Зафіксовано суму отриманого збитку.
• Прийнято рішення: направити частину нерозподіленого прибутку минулих років (зазначити суму) на покриття поточних збитків за січень-лютий 2026 року.

Друге: Підписати цей документ особою виключно в статусі «Єдиний учасник».

Третє: Передати рішення в бухгалтерію. На підставі цього Рішення єдиного учасника бухгалтер робить проведення: Дт 441 «Нерозподілений прибуток» — Кт 442 «Непокриті збитки».

Щодо списання фінансових результатів на рахунок 44

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.99 р. №291 (далі — Інструкція №291), сальдо, накопичене на субрахунках 791, 792 і 793, списується на рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». При цьому законодавством не встановлено суворої періодичності такого списання. Тож закриття рахунку 79 можна проводити як один раз на рік перед складанням річної фінансової звітності, так і щокварталу або щомісяця.

Щодо покриття збитків за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років

Пряма відповідь на запитання: рішення власника є правомірним.

Юридичні підстави ми розглянули вище. Зараз розглянемо бухгалтерські.

Відповідно до Інструкції №291, списання непокритих збитків за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років є стандартною бухгалтерською операцією, що відображається проводкою:

— Покрито збитки поточного року нерозподіленим прибутком минулих років — Дт 443 — Кт 442

Після цього закривається субрахунок 443:

— Дт 441 — Кт 443

Таке рішення приймається власниками підприємства (загальними зборами учасників чи одноосібним власником) та оформлюється відповідним протоколом (рішенням).

Щодо списання поточних витрат напряму на рахунок 44

Якщо ж питання стосується списання поточних витрат в обхід рахунків класу 9 безпосередньо на рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» — ситуація принципово інша.

Для обліку поточних витрат рахунок 44 не призначений. Відповідно до Інструкції №291, використовувати чистий прибуток можна на:

• виплату дивідендів власникам (Дт 443 — Кт 671);
• відрахування до резервного капіталу (Дт 443 — Кт 43);
• в інших випадках, передбачених законодавством (Дт 443 — Кт 401) — зокрема, у ТОВ — для викупу частки у власному статутному капіталі для подальшого перепродажу, в АТ — для підвищення номінальної вартості акцій.

Також рахунок 44 може бути задіяний при виправленні помилок минулих років, що вплинули на фінрезультат, та/або відображенні впливу зміни облікової політики на події минулих періодів. Однак відповідно до НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», у цих випадках коригують виключно вступне сальдо рахунка 44 на початок року.

Отже, для покриття поточних витрат рахунок 44 не призначений. Облік витрат має здійснюватись за правилами НП(С)БО 16 «Витрати». Як передбачено п. 7 цього стандарту, витрати визнають витратами періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони понесені, або — якщо встановити прямий зв'язок з доходом певного періоду неможливо — у періоді їх здійснення. Невиконання цих вимог призведе до викривлення фінансової звітності: реальні витрати виявляться заниженими, а фінрезультат звітного періоду — штучно завищеним.

Відповідальність

Недостовірна звітність містить викривлену інформацію, здатну вплинути на прийняття рішень власниками (користувачами). Тому, якщо всупереч бухгалтерським правилам та стандартам витрати списуються напряму в Дт 44, бухгалтеру варто заручитися відповідним рішенням власників, оскільки питання використання прибутку перебуває в їх компетенції.

Крім того, за викривлення показників фінансової звітності передбачена адміністративна відповідальність посадових осіб:

— за порушення порядку ведення бухобліку та внесення недостовірних даних до фінзвітності (ст. 164-2 КпАП) — проте, оскільки штраф накладають органи Держаудитслужби, що контролюють використання бюджетних коштів, для госпрозрахункових підприємств він малоймовірний;

— за надання органам статистики недостовірних даних (ст. 186-3 КпАП) — на практиці також застосовується рідко.

Відображення в бухгалтерському та податковому обліку

Бухгалтерський облік.

Сценарій 1 (правомірний): покриття збитків поточного року нерозподіленим прибутком минулих років (за рішенням власників):

№	Зміст операції	Дт	Кт
1	Списано збитки звітних місяців на рахунок 44	442	791, 792, 793
2	Покрито непокриті збитки за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років	443	442
3	Закрито субрахунок використаного прибутку	441	443

Сценарій 2 (некоректний): списання поточних витрат в обхід рахунків класу 9 напряму на Дт 44 — Інструкцією №291 не передбачено.

Податковий облік.

Податок на прибуток. Операція покриття збитків нерозподіленим прибутком є виключно бухгалтерською і не впливає на об'єкт оподаткування з податку на прибуток. Від'ємне значення об'єкта оподаткування (податкові збитки) переноситься на наступні звітні (податкові) квартали у порядку, визначеному пп. 140.4.2–140.4.4 ПКУ.

ПДВ. У разі некоректного списання витрат напряму на рахунок 44 (сценарій 2) контролери при перевірках можуть кваліфікувати такі витрати як негосподарські. Відповідно, існує ризик донарахування податкових зобов'язань з ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ щодо операцій, за якими суми ПДВ було включено до складу податкового кредиту. При правомірній операції покриття збитків (сценарій 1) такий ризик відсутній.

Висновки:

• Рішення єдиного учасника про покриття збитків січня–лютого 2026 р. за рахунок нерозподіленого прибутку минулих років є правомірним, але оформлюється виключно як письмове «Рішення єдиного учасника», а не наказ директора.
• Правильні проводки за сценарієм 1: спочатку збиток періоду списують на рахунок 44 (Дт 442 — Кт 791/792/793), далі покривають його нерозподіленим прибутком (Дт 443 — Кт 442) і закривають використаний прибуток (Дт 441 — Кт 443); така операція не змінює об’єкт оподаткування з податку на прибуток.
• Списання поточних витрат напряму в Дт 44 в обхід рахунків класу 9 Інструкцією №291 та НП(С)БО 16 не передбачене, призводить до викривлення фінзвітності й може створити ризики донарахування ПДВ як за негосподарськими витратами (п. 198.5 ПКУ).