Податок на прибуток більший за ПДВ у 2026 році: аналіз причин і підготовка відповіді ДПС (аудіоверсія)

Описана ситуація - приклад розбіжностей між податковими базами. Різниця між податком на прибуток і ПДВ є нормальним наслідком різних правил визнання доходів/витрат і «першої події» з ПДВ, а не результатом заниження ПДВ чи завищення витрат. ПДВ визнається за першою подією (пп. 187.1 ПКУ), а дохід у бухобліку (відповідно і об'єкт оподаткування податком на прибуток) - під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (пп.5 НП(С)БО 15 або МСФЗ 15).

Аналіз ситуації, норм законодавства та їх застосування

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається на основі фінансового результату до оподаткування, сформованого у фінансовій звітності підприємства згідно з НП(С)БО або МСФЗ. Оскільки при отриманні авансу в IV кварталі 2024 року дохід у бухобліку не виникав (згідно з пп. 6.3 НП(С)БО 15, де зазначено, що не визнаються доходами надходження у вигляді попередньої оплати), але було нараховано ПДВ за першою подією, у 2025 році при фактичному відвантаженні підприємство відобразило бухгалтерський дохід (і прибуток). Це призвело до об'єктивного збільшення бази з податку на прибуток у 2025 році без пропорційного зростання зобов'язань з ПДВ.

Щодо специфіки імпорту, то можна зазначити у відповіді, що оподаткування ПДВ при імпорті товарів визначається на основі їх митної вартості (ст. 190.1 ПКУ) та сплачується під час митного оформлення, формуючи податковий кредит. Якщо, наприклад, частина імпортованої у 2025 році техніки та запчастин залишилася нереалізованою на складах, ПДВ-кредит за ними вже виник, а дохід та податкові зобов'язання з ПДВ з'являться лише у майбутніх періодах. Крім того, можна також зазначити, що собівартість реалізації в бухобліку (пп. 9 НП(С)БО 9) містить додаткові витрати (транспортування, сертифікація), що відрізняє її від митної вартості.

Також, при написанні відповіді можна вказати щодо курсових різниць. Оскільки імпортні операції за умов відстрочення платежу можуть створювати курсові різниці (субрахунки бухобліку 714, 744, 945, 975), які напряму коригують фінансовий результат (прибуток), але взагалі не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Варто також розуміти, що значна частина операційних витрат підприємства (заробітна плата, ЄСВ, відрядження в частині добових, тощо) зменшує базу оподаткування прибутку, але не містить у собі ПДВ і не формує податковий кредит, що може бути додатковим аргументом при написанні відповіді, адже у такому випадку жодної пропорції між цими податками бути не може.

Також, дещо збільшувати базу податку на прибуток відносно даних бухгалтерського обліку можуть і податкові різниці, наявність коригувань фінрезультату (амортизація, резерви, штрафи), що знову ж таки унеможливлює пропорції між цими податками.

Крім того, додатково перевірте затримки реєстрації ПН постачальниками (заблоковані або несвоєчасно зареєстровані ПН від постачальників). В цьому випадку, якщо наприклад витрати визнано в періоді виникнення (за актами), а ПДВ-кредит перенісся - це також може вплинути на пропорцію, якою цікавляться податківці в надісланому запиті.

Ризики

Податкові органи здійснюють автоматизований контроль та порівнюють масиви декларацій за допомогою аналітичних систем, тому певні відхилення від середньогалузевих показників можуть виглядати для податкового органу як потенційний ризик. Рекомендуємо надати на запит ГУ ДПС чітке арифметичне підтвердження вказаних основних розривів (із копіями договорів, платіжних доручень, податкових та видаткових накладних).

Висновки:

1. Перевищення суми податку на прибуток над сумами ПДВ є абсолютно нормальним наслідком різних методологій визначення баз оподаткування ПДВ та податку на прибуток в ПКУ;

2. Специфіка діяльності підприємства як імпортера є додатковим обґрунтуванням відсутності прямої пропорції між податками;

3. Для зменшення ризиків та можливих подальших претензій органів ДПС, відповідь на запит має містити чітке арифметичне підтвердження, з наведеними найбільшими прикладами, з наданням копій первинних та податкових документів.