Податковий облік безоплатної допомоги ЗСУ без актів приймання-передачі

Для отримання податкових пільг при передачі допомоги ЗСУ наявність Акта приймання-передачі (чи іншого подібного первинного документа) є обов’язковою. Без документального підтвердження передачі товарів саме військовим ви не зможете скористатися звільненням від ПДВ та правом на повні витрати без коригувань.

Короткий висновок

• Податок на прибуток: На період воєнного стану допомога ЗСУ не обмежується лімітами 4% чи 8% — вона повністю враховується у витратах без коригувань (збільшення фінрезультату), але лише за наявності первинних документів (зокрема Акта).
• ПДВ: Безоплатна передача товарів ЗСУ не є об'єктом оподаткування ПДВ і не потребує нарахування компенсуючих зобов'язань за п. 198.5 ПКУ. Проте без Акта операція вважатиметься використанням у негосподарській діяльності, що зобов'язує нарахувати ПДВ (код 13).

Обґрунтування

1. Податок на прибуток: ліміти 4% та 8%

За загальним правилом пп. 140.5.9 Податкового кодексу України (ПКУ), високодохідники мають збільшувати фінансовий результат на суму допомоги неприбутковим організаціям, що перевищує 4% прибутку минулого року. З 2025 року за певних умов (якщо понад 4% передано благодійним фондам) цей ліміт може становити 8% згідно з п. 72 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ.

Проте для допомоги ЗСУ діє спеціальна пільга: Згідно з пп. 69.6 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, коригування (збільшення фінрезультату), встановлене пп. 140.5.9 ПКУ, не проводиться щодо товарів, добровільно переданих Збройним Силам України та іншим військовим формуванням для потреб забезпечення оборони держави.

• Наслідок: Ви маєте право включити всю суму (100%) вартості інструментів та спецодягу до витрат без будь-яких обмежень (4% чи 8%), якщо отримувачем є військова частина.

2. ПДВ та компенсуючі зобов'язання (код 13)

Відповідно до пп. 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, на період дії воєнного стану операції з безоплатної передачі товарів ЗСУ та іншим військовим формуванням:

• не вважаються постачанням товарів (немає ПЗ за мінбазою);
• не вважаються використанням у негосподарській діяльності.

Це означає, що нараховувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ (з кодом причини 13) не потрібно, а податковий кредит, сформований при купівлі цих товарів, зберігається.

3. Ризики відсутності Акта приймання-передачі

Усі вищезазначені пільги (як з прибутку, так і з ПДВ) діють лише за умови належного документального оформлення. Згідно зі ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

Якщо Акт приймання-передачі (чи інший подібний первинний документ) відсутній:

• Для ПДВ: Ви не зможете довести, що товари передані саме ЗСУ. Податківці розцінять це як зникнення товарів або їх використання в операціях, що не є господарською діяльністю. Це змусить вас нарахувати ПЗ за п. 198.5 ПКУ з типом причини 13 на всю вартість товарів.
• Для податку на прибуток: Витрати можуть бути визнані непідтвердженими. Крім того, ви не зможете застосувати пільгу за пп. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, оскільки немає доказу, що отримувачем була саме військова частина.

Рекомендований пакет документів:

• Лист-запит від військової частини з проханням надати допомогу.
• Наказ керівника підприємства про надання благодійної допомоги на потреби оборони.
• Акт приймання-передачі, підписаний представником підприємства та уповноваженою особою військової частини (з печаткою частини або довіреністю).