Податковий кредит за датою видаткової накладної у 2026 році: ризики за ст. 187 ПКУ (аудіоверсія)
Продавець склав видаткову накладну та зареєстрував податкову накладну 11.08, передав товар перевізнику «Нова пошта» 13.08, а покупець отримав його 18.08. Чи має покупець право на включення суми ПДВ до податкового кредиту на підставі зареєстрованої ПН від 11.08, чи датою виникнення податкових зобов'язань постачальника має вважатися дата передачі товару перевізнику або фактичного отримання покупцем згідно з нормами ПКУ?
Коротка відповідь
Ні, покупець не має права на податковий кредит за податковою накладною від 11.08. Оскільки відвантаження перевізнику відбулося 13.08, податкова накладна складена на неправильну дату, тобто з порушенням вимог податкового законодавства.
Обґрунтування
1. Дата виникнення податкових зобов'язань постачальника
Відповідно до пп. «б» п. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань за правилом «першої події» (за відсутності передоплати) є дата відвантаження товару.
У разі доставки товару стороннім перевізником («Новою поштою») датою відвантаження податкові органи послідовно визнають дату передачі товару такому перевізнику, що зафіксовано в експрес-накладній (транспортному документі), тобто 13.08. Видаткова накладна та податкова накладна, виписані раніше фактичного передання товару перевізнику, не відповідають реальному моменту здійснення господарської операції (ст. 9 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).
2. Наслідки помилки в даті податкової накладної для покупця
Згідно з пп. 201.1 ПКУ дата складання є обов'язковим реквізитом податкової накладної.
Відповідно до п. 198.6 та п. 201.10 ПКУ, податкова накладна, складена не на дату виникнення податкових зобов'язань, не дає змоги ідентифікувати період здійснення операції і не надає покупцю права на включення сум ПДВ до складу податкового кредиту. Під час документальної перевірки контролери знімають такий податковий кредит із донарахуванням податкового зобов'язання та застосуванням штрафів.
Порядок виправлення ситуації
Дата складання податкової накладної не може бути виправлена шляхом подання звичайного розрахунку коригування. Необхідно виконати такі кроки:
Постачальник складає та реєструє нову ПН із правильною датою першої події — 13.08.
Постачальник складає розрахунок коригування (РК) до помилкової ПН від 11.08 на повне анулювання показників (код причини коригування — 103 «Повернення товару або авансових платежів»). Датою складання такого РК є поточна дата, на яку виявлено помилку.
Покупець реєструє в ЄРПН цей зменшуючий РК відповідно до п. 192.1 ПКУ.
За умови своєчасної реєстрації правильної ПН від 13.08 покупець зможе включити суму ПДВ до податкового кредиту в декларації за серпень (оскільки відвантаження 13.08 і фактичне отримання товару 18.08 відбулися в межах одного звітного місяця відповідно до п. 198.2 ПКУ). Якщо ж нову ПН зареєструють із порушенням граничних строків, податковий кредит визнається у періоді її фактичної реєстрації (п. 198.6 ПКУ).