Податкові збитки (від’ємне значення) при реорганізації
ТОВ "А" реорганізується шляхом приєднання до ТОВ "Б" у лютому 2022 р. (буде передавальний акт). В останній декларації "А", поданій в першому кварталі 2022 р., будуть зафіксовані податкові збитки. Чи може ТОВ "Б" відобразити ці збитки у своїй декларації?
Відповідно до пп. 140.4.5 ПКУ, фінрезультат до оподаткування зменшується платником податку - правонаступником на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника податку, що реорганізується шляхом:
- приєднання, злиття, перетворення - у періоді затвердження передавального акта;
- поділу, виділу - у періоді затвердження розподільчого балансу пропорційно до отриманої частки майна згідно з розподільчим балансом.
При проведенні реорганізації від’ємне значення об’єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, що обліковувалося у платника податку, що припиняється, на дату затвердження передавального акта або розподільчого балансу, зменшує фінансовий результат до оподаткування платника податку - правонаступника в сумі, що не перевищує суму власного капіталу платника податку, що припиняється, станом на кінець попереднього податкового (звітного) року та за умови, що платник податку, що припиняється, та платник податку - правонаступник були пов’язаними особами більше ніж вісімнадцять послідовних місяців до дати завершення приєднання (злиття).
Таким чином, якщо ТОВ "А" і ТОВ "Б" не є пов’язаними особами більш ніж 18 послідовних місяців до дати приєднання (затвердження передавального акта), ТОВ "Б" на підставі першої частини пп. 140.4.5 ПКУ має право зменшити фінрезультат до оподаткування у декларації за період затвердження передавального акут, тобто, за перший квартал 2022 року.
Якщо ТОВ "А" і ТОВ "Б" були пов’язаними особами більше ніж вісімнадцять послідовних місяців до дати завершення приєднання (затвердження передавального акта) ТОВ "Б" на підставі другої частини пп. 140.4.5 ПКУ має право зменшити фінрезультат до оподаткування у декларації за період затвердження передавального акту, тобто, за перший квартал 2022 року – але в сумі не більше суми власного капіталу ТОВ А станом на 31.12.2021 р.
Сума власного капіталу – це підсумок першого розділу пасиву балансу за 2021 рік (рядок 1495) станом на кінець звітного періоду (року). Наприклад, якщо в цьому рядку зазначено 14,1 тис. грн. (округлене значення для складання фінзвітності), а за даними бухгалтерського обліку (без заокруглення) 14134 грн, а сума від’ємного значення 20000 грн, то ТОВ Б матиме право зменшити фінрезультат до оподаткування тільки на 14134 грн.
ТОВ Б відображає зменшення фінрезультату на суму від’ємного значення, отриманого від ТОВ А, у рядку 3.2.4.1 додатка РІ до декларації з податку на прибуток за перший квартал 2022 року.
***
Читайте також: Збитки при реорганізації шляхом виділу