Податкові різниці при імпорті від нерезидента

ТОВ на загальній системі - резидент України імпортує товари з Польщі від контрагента-нерезидента, який є резидентом Польщі. Чи правомірна вимога ДПС щодо застосування податкових різниць, передбачених пп. 140.5.4 ПКУ, та коригування фінрезультату в рядках 3.1.6.1-3.1.6.3 додатку РІ до декларації з податку на прибуток?

Згідно з пп. 140.5.4 ПКУ, фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30% вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у пп. 140.2 та пп. 140.5.6 ПКУ, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ), придбаних у:

  • неприбуткових організацій;
  • нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб - нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ. Перелік держав (територій), які відповідають критеріям, установленим пп. 39.2.1.2 ПКУ затверджено в Додатку до постанови КМУ від 27.12.2017 р. №1045. Наразі Польщі в ньому немає;
  • нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. 39.2.1.2-1 ПКУ, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави (території) реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави (території), в якій вони зареєстровані як юридичні особи. Перелік організаційно-правових форм затверджено у Додатку до постанови КМУ від 04.07.2017 р. №480.

В цьому переліку щодо республіки Польща передбачено такі організаційно-правові форми:

Назва держави (території)

Організаційно-правова форма

назва мовою держави реєстрації/назва, транслітерована латиницею

скорочена назва (абревіатура)

назва українською мовою

назва англійською мовою

Республіка Польща

komandytowa

S.K.

Партнерство з обмеженою відповідальністю

Limited Partnership

partnerska

Професійне партнерство

Professional Partnership

komandytowo-akcyjna

S.K.A.

Акціонерне партнерство з обмеженою відповідальністю

Partnership Limited by Shares

jawna

S.J.

Повне партнерство

General Partnership

prawa cywolnego

S.C.

Просте партнерство

Civil Partnership

z Komandytowа

Sp.zo.o.S.K

Партнерство з обмеженою відповідальністю

Limited Partnership

z Jawna

Sp.zo.o.S.J.

Повне партнерство

General Partnership

Отже, якщо ваш постачальник має одну із наведених вище організаційних форм, то для застосування вами наведеної податкової різниці він ще має:

  • не сплачувати податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави (території) реєстрації;
  • та/або не бути податковим резидентами держави (території), в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

Як зазначено в Узагальнюючій податковій консультації (відповідь на питання №6) підтвердженням податкового статусу вашого нерезидента буде документ, виданий фінансовим (податковим) органом відповідної країни (у даному випадку – Польщі), за формою, затвердженою згідно із законодавством цієї країни. Такий документ повинен бути належним чином легалізований та перекладений відповідно до законодавства України.