Податкові наслідки та бухоблік подарункових сертифікатів 100 грн у 2026 році: ризики ПКУ (аудіоверсія)

Оподаткування отримувачів (ПДФО та Військовий збір)

Відповідно до п.п 165.1.39 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість негрошових подарунків, якщо вона не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного року. Такої позиції притримується і ДПС в своїх роз’ясненнях, зокрема, лист Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з ВПП від 18 січня 2022 року.

У 2026 році мінімальна заробітна плата становить 8 647 грн, відповідно, граничний неоподатковуваний ліміт становить 2 161,75 грн.

Таким чином, при даруванні сертифіката номіналом 100 грн, ПДФО та ВЗ не утримується.

У додатку 4ДФ операції відображаються за ознакою доходу «160», якщо покупців ідентифіковано. Якщо покупці не ідентифіковані, через неможливість персоніфікації отримувачів, операція у додатку 4ДФ не відображається.

Оподаткуванні у магазина (ПДВ, податок на прибуток)

Податок на додану вартість (ПДВ).

На етапі дарування сертифіката податкові зобов'язання з ПДВ не виникають, оскільки сам сертифікат не є товаром, а лише підтверджує право на отримання товарів у майбутньому.

На етапі обміну сертифіката на книги відбувається безоплатна передача книг покупцю, що прирівнюється до постачання відповідно до пп. 14.1.191 ПКУ. База оподаткування визначається відповідно до п. 188.1 ПКУ.

За операцією складається дві податкові накладні: одна на отримувача за ціною 0 грн, друга — на суму перевищення ціни придбання книг над нульовою фактичною ціною.

Якщо книжки підпадають під пільгу з ПДВ пп. 197.1.25 (вітчизняне книговидання), то ПДВ не нараховується, а на дату передачі книг складається одна податкова накладна на звільнену операцію.

Податок на прибуток.

ПКУ не містить окремих коригувань фінансового результату для операцій з безоплатної передачі сертифікатів покупцям у межах рекламної акції. Тому об'єкт оподаткування визначається за даними бухгалтерського обліку.

Бухгалтерський облік

Оскільки акція проводиться з метою просування та популяризації продукції (маркетингові цілі), усі пов'язані з нею витрати класифікуються як витрати на збут.

Дарування сертифіката:

- списання вартості виготовлення бланка подарункового сертифіката: Дт 93 Кт 209 на собівартість бланку сертифіката

- відображення непередбаченого зобов'язання надати товар за пред'явленим сертифікатом (за номіналом): Збільшення рахунку 042 (позабалансовий рахунок) — 100 грн за кожен виданий сертифікат.

Обмін сертифіката на книгу:

- списання собівартості безоплатно переданої книги: Дт 93 Кт 281 — на собівартість книги.

- нарахування податкових зобов'язань з ПДВ (якщо операція оподатковується на загальних підставах за мінбазою): Дт 93 Кт 641/ПДВ — виходячи з ціни придбання книги.

- списання зобов'язання за сертифікатом з позабалансового рахунку: Зменшення рахунку 042 — 100 грн.

Документальне забезпечення операції:

- внутрішнє положення про порядок випуску та обігу подарункових сертифікатів (термін дії, умови акції).

- наказ керівника про проведення рекламної акції до розсилки СМС (обґрунтування господарської мети та зв’язку з маркетингом).

- акт списання бланків сертифікатів та акт списання книг на підставі звітів про використання сертифікатів.

Висновки:

1. Подарунковий сертифікат 100 грн не оподатковується ПДФО та ВЗ, оскільки його вартість не перевищує 25% мінімальної зарплати.
2. ПДВ виникає під час обміну сертифіката на книгу, а не при його даруванні; якщо книги підпадають під пільгу за пп. 197.1.25 ПКУ, операція звільняється від ПДВ.
3. Для податку на прибуток спеціальних різниць немає, а витрати на сертифікати та безоплатно передані книги відображаються як витрати на збут у межах рекламної акції.