ПН не складено на передоплату: виправлення та штрафи
Отримано передоплату 31.01.2023 р. Товар відвантажено у березні 2023 р. Податкову накладну на дату отримання коштів (перша подія) не було складено. Як виправити помилку: якою датою слід скласти ПН? Чи потрібно самостійно нарахувати штрафні санкції та пеню перед поданням уточнюючих розрахунків до декларації з ПДВ за січень 2023 року?
Згідно з пп. 201.1 ПКУ, на дату виникнення податкових зобов’язань за «першою» подією платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну та зареєструвати її в ЄРПН. Правила реєстрації податкових накладних визначені Порядком №1246. Максимальне обмеження на реєстрацію податкової накладної ― 1095 календарних днів.
Таким чином, платник має скласти ПН датою 31.01.2023 р.
Щодо подання уточнюючих розрахунків для виправлення помилки
Помилки з ПДВ можна виправити лише шляхом подання уточнюючого розрахунку зі сплатою недоплати і штрафу в розмірі 3% від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку.
Згідно з пп. 1 розд. IV Порядку №21, якщо в майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податку самостійно виявляє помилки, що містяться в раніше поданій ним декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації.
Аналогічне роз'яснення наведене на сторінці ЗІР (101.25).
Пеню нараховують за кожний календарний день прострочення сплати недоплати, починаючи з 91 календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, включаючи день погашення, із розрахунку 100% річних облікової ставки Національного банку України, що діє на кожний такий день (пп. 129.4 ПКУ). Суму нарахованої пені в уточнюючому розрахунку не показують.
Аналогічне роз'яснення наведене на сторінці ЗІР (132.02).
Але якщо виправляється помилка, допущена під час воєнного стану, штраф і пеня не застосовуються згідно з пп. 69.1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ: «У разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені».
Таким чином, в наведеній вище ситуації платник повинен скласти ПН за датою предоплати 31.01.2023 р. та зареєструвати в ЄРПН, а також подати уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за січень 2023 р. Причому оскільки помилка під час воєнного стану, штраф і пеня не застосовуються.