Плата за додатковий термін користування вагонами: чи нараховувати ПДВ?
Підприємство — платник ПДВ та податку на прибуток імпортувало товар від нерезидента, який доставлявся залізничним транспортом. Покупець цього товару (кінцевий споживач) здійснив розвантаження вагонів із запізненням. Нерезидент виставив інвойси за додатковий термін користування вагонами. У свою чергу підприємство планує отримати компенсацію цих витрат від свого покупця. Чи підлягають такі суми оподаткуванню ПДВ?
Платіж нерезиденту
Інвойс за «простій вагонів» / додаткове користування може мати дві сутності:
- штраф (неустойка);
- плата за послугу користування вагонами.
1. Якщо це штраф (неустойка):
- така сума не є об’єктом оподаткування ПДВ (відсутнє постачання товарів/послуг);
- ПДВ при імпорті послуг не виникає.
2. Якщо це плата за послугу користування вагонами:
- така операція формально є імпортом послуг;
- відповідно до пп. «ґ» п. 186.3 ПКУ місце постачання послуг з оренди рухомого майна (крім транспортних засобів) визначається за місцем реєстрації отримувача. Але залізничні вагони є транспортними засобами (ст. 1 Закону України від 04.07.1996 №273/96-ВР «Про залізничний транспорт»). Тому місце постачання таких послуг визначається за п. 186.4 ПКУ — за місцем реєстрації постачальника. Оскільки постачальник є нерезидентом, ПДВ не нараховується.
Компенсація від покупця
Якщо нерезидент виставляє штрафну санкцію, доцільно й покупцю «перевиставити» саме штраф. Водночас така можливість має бути прямо передбачена договором із покупцем. Для отримання коштів у цьому випадку оформлюється претензія.
Суми штрафів:
- не підлягають оподаткуванню ПДВ;
- відповідно до п. 188.1 ПКУ не включаються до бази оподаткування.
Якщо ж договором не передбачено штрафних санкцій за несвоєчасне розвантаження вагонів, операцію доведеться оформити як надання послуг (наприклад, «компенсація витрат на користування вагонами» або «послуги з додаткового користування/очікування»).
У такому разі:
- складається акт наданих послуг;
- вартість таких послуг включається до бази оподаткування;
- ПДВ нараховується у загальному порядку за ставкою 20% (п. 188.1 ПКУ).
Висновки
Оподаткування ПДВ суми компенсації за додатковий термін користування вагонами залежить від її документального оформлення у відносинах із покупцем:
- як штрафна санкція — без ПДВ;
- як компенсація витрат / додаткова послуга — з ПДВ (20%).
Водночас сума, сплачена нерезиденту, незалежно від її кваліфікації (штраф чи плата за користування вагонами), не є об’єктом оподаткування ПДВ в Україні.