Перерахунок ВЗ за грудень зі сплаченої суми страхування за членів профспілки
Профспілка страхує своїх членів (не працівників) поквартально. За VI квартал 2024 р. платіж було сплачено у вересні 2024 року. Нарахований ПДФО (з натуральним коефіцієнтом) і ВЗ. Податки члени профспілки відшкодовують самостійно. В додатку 4ДФ страхування включено у вересні за ознакою доходу «127» на загальну суму. Чи потрібно робити перерахунок ВЗ за грудень 2024 року?
Законом №4015, який набрав чинності з 1 грудня 2024 року, внесені зміни та доповнення до низки законодавчих актів України, зокрема, до ПКУ в частині підвищення ставки військового збору до 5% від об’єкта оподаткування (крім окремих категорій платників цього збору, для яких ставка залишається на рівні 1,5%).
Законом підвищено ставку військового збору з 1,5 до 5% від об’єкта оподаткування для платників цього збору, визначених пп. 162.1 ПКУ.
Тобто, якщо платник податку отримує доходи у вигляді заробітної плати за період її збереження згідно із законодавством, у тому числі за час відпустки або перебування платника податку на лікарняному, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання податкової соціальної пільги, та в інших випадках їх оподаткування, такі доходи (їх частина) відносяться до відповідних податкових періодів їх нарахування.
При цьому звертаємо увагу, що п. 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону встановлено, що доходи платників військового збору – осіб, визначених пп. 162.1 ПКУ, нараховані за наслідками податкових періодів до набрання чинності Законом, оподатковуються за ставкою військового збору, що діяла до набрання чинності цим Законом, незалежно від дати їх фактичної виплати (надання), крім випадків, прямо передбачених Кодексом.
Тож, в даному випадку, суми страхування членів профспілки відноситься до інших доходів, які включаються до складу загального місячного оподатковуваного доходу члена профспілки:
- які нараховані (виплачені, надані) профспілкою до 1 грудня 2024 року є доходом звітного періоду, в якому вони безпосередньо були нараховані (надані, виплачені), а не періодів, за які вони були нараховані;
- які будуть нараховані (виплачені, надані) профспілкою після 1 грудня 2024 року, застосовуватиметься ставка військового збору у розмірі 5%.
Отже, утриманий і сплачений ВЗ із суми страхування членів профспілки у жовтні 2024 року за VI квартал 2024 за ставкою 1,5%, не підлягає перерахунку, оскільки вони були утримані/сплачені профспілкою у періоді до 1 грудня, незалежно від того, що частина належить до грудня, коли змінилася ставка ВЗ.