Перехід підприємства до категорії «середнє» у 2026 році: склад звітності, аудит та МСФЗ за Законом про бухоблік (аудіоверсія)

При переході підприємства з категорії «малого» до «середнього» воно має забезпечити складання річної фінансової звітності у повному складі за НП(С)БО (річна звітність — форми №1–5). Підприємство зобов'язане подавати проміжну (квартальну) фінзвітність (форми №1 та №2) до органів Держстату, однак такий обов’язок не є новим лише через перехід до категорії «середнього», оскільки він поширюється і на малі підприємства. Обов'язок подання квартальної фінзвітності до ДПС виникає у разі, якщо підприємство є квартальним платником податку на прибуток згідно з правилами ПКУ, зокрема за критерієм доходу понад 40 млн грн за попередній рік. Також виникає обов'язок складати Звіт про управління, проходити обов'язковий аудит та оприлюднювати річну фінзвітність до 1 червня.

Автоматичного переходу на МСФЗ для середніх підприємств немає, а рішення про перехід приймається добровільно, якщо підприємство не належить до категорій, для яких МСФЗ є обов’язковими.

Статус «малого» та «середнього» підприємства

Критерії поділу підприємств на мікро-, малі, середні та великі встановлені ч. 2 ст. 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон про бухоблік). Категорія підприємства визначає обсяг фінансової звітності, обов’язок її оприлюднення, наявність обов'язкового аудиту та застосування МСФЗ.

Для малих підприємств передбачено скорочену за показниками фінансову звітність, а для середніх підприємств — повний пакет річної фінансової звітності, обов'язок складати Звіт про управління, проходити обов'язковий аудит та оприлюднювати річну звітність.

Правило двох років для зміни категорії: Відповідно до ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік, перехід підприємства з категорії «малого» до «середнього» (так само як і для будь-якої іншої категорії) відбувається лише тоді, коли показники діяльності відповідають новим критеріям протягом двох років поспіль. Нові обов'язки щодо розширеного річного звітування, аудиту та оприлюднення виникають з першого дня третього звітного року.

При переході до категорії «середніх» підприємство зобов'язане:

• Складати фінансову звітність за НП(С)БО (або добровільно за МСФЗ).
• До органів Держстату: подавати проміжну (квартальну) фінансову звітність у складі Балансу (ф. №1) та Звіту про фінансові результати (ф. №2) не пізніше 30 числа місяця, що настає за звітним кварталом (згідно з пунктом 5 Порядку подання фінансової звітності №419). Річна звітність подається як повний комплект розгорнутих форм: форми №1, №2, №3, №4 та Примітки до річної фінансової звітності (ф. №5).
• До органів ДПС: Якщо за правилами ПКУ підприємство є квартальним платником податку на прибуток, проміжна фінзвітність (форми №1 та №2) подається до ДПС як невід'ємний додаток до квартальної декларації.
• Забезпечити подання фінансової звітності у порядку та форматі, встановлених законодавством для відповідного виду звітності.

Звіт про управління, оприлюднення та податковий дедлайн аудиту

Середні підприємства:

• Складають та подають Звіт про управління разом із річною фінансовою звітністю, при цьому вони мають право не включати до нього нефінансову інформацію.
• Зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність разом з аудиторським звітом та Звітом про управління не пізніше 1 червня року, що настає за звітним періодом.
• Зобов'язані подати до органів ДПС річну фінансову звітність, яка підлягає оприлюдненню разом з аудиторським звітом, не пізніше 10 червня року, наступного за звітним. Якщо показники проаудитованої звітності зазнали змін порівняно з раніше поданою річною декларацією, підприємство зобов'язане подати уточнюючий розрахунок до цієї декларації також не пізніше 10 червня.

МСФЗ: коли обов’язково, коли добровільно

Відповідно до ст. 12-1 Закону про бухоблік, обов'язкове складання звітності за МСФЗ передбачено для окремих категорій підприємств, визначених законом. Для середніх підприємств обов’язкового переходу на МСФЗ немає — вони мають право залишатися на національних стандартах (НП(С)БО), якщо не належать до суб’єктів, для яких МСФЗ є обов’язковими.

При цьому середні підприємства можуть перейти на МСФЗ добровільно, самостійно прийнявши таке рішення та зафіксувавши його в обліковій політиці. Правило двох років для великих підприємств: якщо підприємство за своїми показниками відповідає критеріям «великого» підприємства протягом двох років поспіль, воно змінює категорію на «велике», і саме тоді може виникнути обов'язок застосовувати МСФЗ, якщо це передбачено законом для відповідної категорії.

Особливості воєнного стану

Звільнення від штрафів за оприлюднення: На період дії воєнного стану та протягом 3 місяців після його припинення або скасування відповідальність за несвоєчасне виконання окремих обов’язків щодо оприлюднення та подання аудиторської фінансової звітності застосовується з урахуванням спеціальних перехідних норм.

Звільнення від фінансових штрафів у ДПС: Платники податку на прибуток, які зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність разом з аудиторським звітом, звільняються від передбаченої ПКУ відповідальності за неподання або несвоєчасне подання такої звітності до ДПС у строк до 10 червня, якщо відповідні обов’язки будуть виконані протягом 3 місяців після припинення або скасування воєнного стану.

Перехід з малих до середніх: ключові зміни в параметрах діяльності

• Склад річної фінансової звітності: Основна зміна полягає в тому, що для середнього підприємства обов’язковим стає повний комплект річної фінансової звітності (форми №1–5). Примітки (ф. №5) подаються виключно раз на рік.
• Звіт про управління: Для малих підприємств цей звіт не передбачений, тоді як для середніх підприємств він стає обов'язковим додатком до річної фінзвітності (з правом виключення нефінансової інформації).
• Обов'язковий аудит та оприлюднення: Середнє підприємство зобов'язане проходити щорічний незалежний аудит та оприлюднювати річну звітність разом із аудиторським звітом на власному вебсайті у строк до 1 червня наступного за звітним року.
• Періодичність подання фінансової звітності: Середні підприємства подають проміжну (квартальну) фінзвітність (форми №1 та №2) до органів Держстату, але цей обов’язок не є новим порівняно з малими підприємствами. До ДПС квартальна фінзвітність подається лише як додаток до декларації з податку на прибуток у разі квартального звітного періоду за правилами ПКУ.

Висновки:

• Перехід у категорію «середніх» відбувається за правилом відповідності критеріям два роки поспіль. Це вимагає складання повного комплекту річних форм (№1–5) та Звіту про управління.
• Квартальні форми №1 та №2 подаються до Держстату середніми підприємствами до 30 числа після кварталу, але такий самий обов’язок існує і для малих підприємств. До ДПС квартальна фінзвітність подається лише як додаток до декларації з податку на прибуток у випадках, визначених ПКУ. Повний пакет (форми №1–5) є річним.
• Оприлюднення річного звіту з аудиторським звітом на вебсайті є обов'язковим до 1 червня наступного року, а його подання до ДПС — до 10 червня. На період воєнного стану діють спеціальні правила щодо відповідальності за прострочення таких обов’язків.