ПДВ у комітента при передачі товару комісіонеру у 2026 році (аудіоверсія)

Дата виникнення ПДВ-зобов’язань

За договором комісії на продаж товару податкові зобов’язання з ПДВ у комітента виникають за правилом першої події: на дату зарахування коштів від комісіонера як оплати товару або на дату фактичної передачі товару комісіонеру — залежно від того, яка подія відбулася раніше. Це випливає з пп. 189.4 та пп. 187.1 ПКУ.

Отже, якщо передоплати від комісіонера не було, ПДВ-зобов’язання у комітента виникають на дату передачі продукції комісіонеру. Якщо акт приймання-передачі підтверджує саме таку передачу та оформлений у цю дату, він є первинним документом, яким доцільно підтвердити дату виникнення ПЗ. Позицію про застосування до посередницьких операцій загальних правил ст. 187 і 198 ПКУ наведено також у статті «Облік у ЮО за договорами комісії та доручення на продаж товару».

Продаж комісіонером покупцеві

Дата подальшого продажу товару комісіонером кінцевому покупцю не є датою первинного виникнення ПДВ-зобов’язань комітента, коли товар уже передано комісіонеру та ПЗ відображено за першою подією.

Для ПДВ передання товару в межах договору комісії розглядається як оподатковувана операція між комітентом і комісіонером, хоча цивільно-правове право власності на товар до комісіонера не переходить. Тому комітент складає та реєструє податкову накладну на комісіонера на дату першої події — у типовій ситуації, на дату передачі товару.

Значення акта

Саме підписання акта не створює ПЗ автоматично, якщо він оформлений пізніше або раніше від фактичного передання продукції. Вирішальною є дата господарської операції — фактичного відвантаження (передання) товару, яку акт, видаткова накладна, ТТН або інший первинний документ має достовірно фіксувати. Правило першої події прямо встановлено ст. 187 ПКУ.

Якщо акт підписано в день фактичного передання товару комісіонеру, ПЗ з ПДВ виникають на дату такого акта як документа, що підтверджує передачу продукції комісіонеру, за умови відсутності більш ранньої оплати.

Висновки

• За відсутності передоплати нарахуйте ПДВ на дату фактичної передачі продукції комісіонеру, підтверджену актом або іншим первинним документом;
• Якщо комісіонер сплатив кошти раніше, складіть податкову накладну датою надходження такої оплати;
• Не визначайте ПЗ комітента за датою продажу товару комісіонером кінцевому покупцеві, якщо передання товару комісіонеру вже було першою подією.