ПДВ та облік при передачі продукції, якщо оплачує третя сторона
Підприємство виробляє медичні меблі. За тристороннім договором покупцем (замовником) є лікарня, а оплачує благодійний фонд. Рахунок виставляється фонду, який оплачує 70% рахунку, потім меблі виробляються і передаються лікарні. Після підписання тристороннього акту прийому-передачі, фонд оплачує залишок 30%. Які особливості ПДВ? Як відображати в бухобліку?
Загальний розгляд питання
Детально схожу ситуацію ми розглядали тут. Але там платником виступав не благодійний фонд (далі — БФ), а нерезидент, який платив в іноземній валюті, тож у продавця виникали курсові різниці.
В даній ситуації всі сторони є резидентами України, оплата здійснюється в гривнях, тож питань з курсовими різницями не виникає. Але в усіх інших аспектах облік і оподаткування такі самі, як і в розглядуваній ситуації.
ПДВ
ПН складається на покупця (лікарню), навіть якщо платить БФ.
ПН виписується:
1. перша — на дату оплати 70% рахунку, на суму такої оплати;
2. друга — на дату відвантаження меблів лікарні, в розмірі 30% вартості.
Далі БФ доплачує 30% вартості, закриваючи заборгованість, яка утворилася внаслідок відвантаження меблів.
А як нараховується ПДВ, якщо лікарня є бюджетною установою?
Відповідно до пп. 187.7 ПКУ, датою виникнення податкових зобов'язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов'язаннями перед бюджетом.
Але в розглядуваній ситуації оплата була не за рахунок бюджетних коштів, тому правило пп. 187.7 ПКУ не застосовується. Детально про це ми писали тут.
Бухгалтерський облік
В даній ситуації БФ є платником за лікарню. Тому, на наш погляд, у разі оплати контрагентом в бухгалтерському обліку буде лікарня, а не БФ.
Бухгалтерські проведення для даної ситуації (цифри умовні):
- Дт 311 Кт 681 (лікарня) — 252 000 грн (надійшла попередня оплата);
- Дт 643 Кт 641 — 42 000 грн (нараховано ПЗ з ПДВ);
- Дт 361 (лікарня) Кт 701 — 360 000 грн (відвантажено продукцію);
- Дт 701 Кт 643 — 42 000 грн (відображено ПДВ в частині попередньої оплати);
- Дт 701 Кт 641 — 18 000 (нараховано ПЗ з ПДВ);
- Дт 681 (лікарня) Кт 361 (лікарня) — 252 000 грн (зарахована заборгованість з попередньою оплатою);
- Дт 311 Кт 361 (лікарня) — 108 000 грн (отримано залишок оплати від БФ в рахунок погашення заборгованості лікарні).