ПДВ та облік актів НЕК «Укренерго» за невиконання диспетчерських команд у 2026 році (аудіоверсія)

Правова природа платежів щодо зменшення навантаження та ПДВ

Плата за невідповідність виконання диспетчерських команд щодо зменшення навантаження не є об'єктом оподаткування ПДВ, якщо відповідні суми нараховані як відповідальність за невиконання встановлених вимог і не є оплатою товарів, послуг або коригуванням їх вартості.

Зокрема, правовий механізм нарахування плати за невідповідність виконання диспетчерських команд передбачений Правилами ринку, затвердженими постановою НКРЕКП від 14.03.2018 №307, главою 5.21. Відповідно до п. 4.21.1 Правил ринку, за недотримання диспетчерських команд передбачена відповідальність згідно з розділом V Правил та умовами укладених договорів.

Правова природа платежів за договорами про надання послуг зі зменшення навантаження розглядалася Верховним Судом.

Так, в Постанові Верховного Суду від 23.08.2023 у справі №910/5189/22 суд досліджував умови договору, за яким окремо передбачені платежі оператора системи передачі за послуги зі зменшення навантаження та плата за невідповідність виконання диспетчерських команд.

В Постанові Верховного Суду від 23.10.2024 у справі №910/15639/23 суд розглядав договірні відносини між НЕК «Укренерго» та виробником електроенергії з відновлюваних джерел щодо послуг зі зменшення навантаження.

Ці рішення підтверджують необхідність розмежування плати за послуги зі зменшення навантаження та плати за невідповідність виконання диспетчерських команд.

Згідно з п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів і послуг, а за п. 188.1 ПКУ до договірної вартості не включаються суми неустойки (штрафів, пені) та відшкодування шкоди, отримані внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань. Тож, положення п. 185.1 та 188.1 ПКУ дозволяють не включати до бази оподаткування ПДВ санкції за порушення договірних зобов'язань, якщо вони не є оплатою постачання товарів чи послуг.

Отже, якщо плата за невідповідність має характер відповідальності за порушення зобов'язань і не є компенсацією вартості постачання, податкові зобов'язання з ПДВ не нараховуються, а податкова накладна не складається.

Бухгалтерський облік

Суми за актами НЕК «Укренерго» визнаються іншими операційними витратами відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати».

Якщо платіж має характер штрафної санкції, застосовується субрахунок 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки». Якщо це інший платіж операційного характеру, який не є штрафом, може застосовуватися субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Бухгалтерські проведення будуть наступними:

• Визнано зобов'язання за актом НЕК «Укренерго» - Дт 948 (949) Кт 685;
• Перераховано кошти НЕК «Укренерго» - Дт 685 Кт 311;
• Списано витрати на фінансовий результат – Дт 791 Кт 948 (949).

Витрати визнаються у звітному періоді виникнення відповідного зобов'язання за умови достовірного визначення його суми. Підставою є акт НЕК «Укренерго» та інші документи, що підтверджують нарахування платежу. Дата підписання акта не завжди визначає дату визнання витрат.

При цьому, якщо виробник ВДЕ не погоджується з актом НЕК «Укренерго» та веде досудове/судове оскарження, сума за актом до моменту узгодження або набрання чинності судовим рішенням не списується у витрати, а відображається за дебетом позабалансового рахунку 042 «Непередбачені зобов'язання» із розкриттям інформації у примітках до фінансової звітності (п. 21 НП(С)БО 11).

Податок на прибуток та додаток РІ

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ об'єктом оподаткування податком на прибуток є фінансовий результат до оподаткування, скоригований на податкові різниці у випадках, передбачених ПКУ.

Підпунктом 140.5.11 ПКУ передбачено збільшення фінансового результату на визначені цією нормою суми штрафів, пені, неустойок та відшкодування збитків, зокрема нарахованих на користь осіб, які не є платниками податку на прибуток, або платників за ставкою 0%, з урахуванням установлених винятків.

ПрАТ «НЕК «Укренерго» є господарським товариством, а не контролюючим органом чи іншим органом державної влади.

За умови, що одержувач платежу є платником податку на прибуток на загальних підставах, коригування фінансового результату відповідно до пп. 140.5.11 ПКУ не здійснюється.

Отже, суми за актами НЕК «Укренерго» враховуються при визначенні фінансового результату за правилами бухгалтерського обліку та не відображаються в рядку 3.1.11 додатку РІ як різниця за пп. 140.5.11 ПКУ.

Для підприємств, які відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ правомірно прийняли рішення про незастосування податкових різниць, зазначені витрати також враховуються за правилами бухгалтерського обліку.

Висновки

• Якщо суми за актами НЕК «Укренерго» є саме платою за невідповідність виконання диспетчерських команд, а не оплатою послуг чи компенсацією їх вартості, є підстави для висновку про відсутність об'єкта оподаткування ПДВ;
• У бухгалтерському обліку суми відображаються у складі інших операційних витрат;
• За підтвердження статусу НЕК «Укренерго» як платника податку на прибуток на загальних підставах коригування за пп. 140.5.11 ПКУ не здійснюється.