ПДВ при продажу зерна з елеватора у 2026 році: дата ПЗ і ПН за EXW (аудіоверсія)

Повне питання

Підприємство є платником ПДВ та здійснює реалізацію зернових культур, що зберігаються на елеваторі. Відповідно до умов договору поставки на умовах EXW (Інкотермс 2020), право власності на товар переходить до покупця в момент підписання сторонами видаткової накладної. Водночас зерно фактично продовжує перебувати на зберіганні на елеваторі, а його переоформлення на нового власника здійснюється лише після виконання встановлених договором складського зберігання процедур.

Зокрема, умовами договору складського зберігання передбачено, що для переоформлення зерна на нового власника необхідними є:

• підписання постачальником, покупцем та елеватором тристороннього акта приймання-передачі зерна;
• оформлення акту наданих послуг зі зберігання;
• проведення розрахунків за послуги елеватора;
• переоформлення складських документів на нового власника.

При цьому можливі ситуації, коли видаткова накладна та перехід права власності оформлюються раніше, ніж тристоронній акт і переоформлення складських документів. Оплата за товар на дату оформлення зазначених документів покупцем не здійснюється.

На яку дату у постачальника виникають податкові зобов'язання з ПДВ та обов'язок скласти податкову накладну за операцією постачання зерна, якщо право власності на товар переходить до покупця на дату підписання видаткової накладної, а переоформлення складських документів на елеваторі та підписання тристороннього акта здійснюються пізніше?

Відповідь

Відповідно до пп. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ є дата першої події: або дата отримання оплати від покупця, або дата відвантаження товару.

Для правильного визначення дати виникнення податкових зобов'язань у наведеній ситуації необхідно розмежовувати правовідносини, що виникають у межах договору поставки зерна та договору складського зберігання.

Згідно зі ст. 712 ЦКУ за договором поставки постачальник зобов'язаний передати товар у власність покупця, а покупець - прийняти його та оплатити. Водночас відповідно до статей 936, 938 та 949 ЦКУ за договором зберігання зберігач (елеватор) зобов'язаний забезпечити схоронність майна та повернути його поклажодавцю або іншій уповноваженій особі.

У наведеній ситуації тристоронній акт приймання-передачі не є документом, який оформлює операцію купівлі-продажу зерна між постачальником та покупцем. Такий документ складається в межах відносин зі зберігання зерна та підтверджує факт зміни поклажодавця на елеваторі. Його сторонами є:

• постачальник (попередній власник зерна та поклажодавець);
• покупець (новий власник зерна та новий поклажодавець);
• зерновий склад (елеватор, який здійснює зберігання зерна).

Необхідність оформлення такого акта передбачена договором складського зберігання та внутрішніми процедурами зернового складу. Тристоронній акт підписується після досягнення сторонами домовленості про передачу права на зерно та є підставою для переоформлення складських документів на нового власника. Його основною метою є документальне підтвердження зміни особи поклажодавця та продовження зберігання зерна вже в інтересах нового власника.

Разом з тим оформлення тристороннього акта не змінює моменту переходу права власності на товар, якщо інше прямо не передбачено договором поставки.

У ситуації, що розглядається, зазначено, що право власності на зерно переходить від постачальника до покупця в момент підписання видаткової накладної. Крім того, на дату підписання видаткової накладної оплата за товар не надходить.

Отже, за відсутності попередньої оплати датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ є дата відвантаження товару. У наведеній ситуації факт передачі товару покупцю та перехід права власності підтверджуються видатковою накладною, тому саме дата її оформлення є датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ. Саме на цю дату у постачальника виникають податкові зобов'язання з ПДВ та обов'язок скласти податкову накладну.

Подальше оформлення тристороннього акта, переоформлення складських документів елеватором, укладення договору зберігання з новим поклажодавцем, а також проведення розрахунків за послуги зернового складу здійснюються в межах окремих правовідносин зі зберігання та самі по собі не впливають на дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ за операцією постачання зерна.

Висновки

• Тристоронній акт між постачальником, покупцем та елеватором оформлюється в межах правовідносин зі зберігання зерна та підтверджує зміну поклажодавця і переоформлення складських документів на нового власника;
• Якщо відповідно до умов договору поставки право власності на зерно переходить до покупця в момент підписання видаткової накладної, а оплата на цю дату не надходить, податкові зобов'язання з ПДВ виникають у постачальника на дату оформлення видаткової накладної як документа, що підтверджує передачу товару покупцю;
• Подальше підписання тристороннього акта, переоформлення складських документів та виконання процедур, передбачених договором складського зберігання, не впливають на дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ за операцією постачання зерна.