ПДВ при перехідних операціях у період сплати ЄП за ставкою 2%

ТОВ – платник податку на прибуток, ПДВ. З 01.04.2022 р. – платник ЄП 2%. З 01.08.2023 р. – платник податку на прибуток, ПДВ. Протягом 01.04.2022 р.- 31.07.2023 р. ТОВ продало подарункові сертифікати на суму 300 тис. грн. Погашення сертифікатів після 01.08.2023 р. При погашені сертифіката відображається проведення - Дт 702 Кт 6431 другої події, а першої події не було, бо були на ЄП. Що робити з накопиченим Кт 6431?

За своєю суттю операція з передачі сертифіката покупцю полягає в оформленні передоплати за певний товар/послугу, а не в придбанні власне сертифіката. При отриманні авансу доходу не виникає (пп. 6 П(С)БО 15). Тож у бухобліку продаж подарункових сертифікатів — це фактично отримання авансу.

Проведення при роздрібному продажі сертифікатів:

  • Дт 333 Кт 69 - оплата карткою;
  • Дт 308 Кт 69 – оплата готівкою.

Рахунок 69 використовується, коли немає персоніфікації покупця і сертифікати продаються вроздріб через РРО.

У разі персоніфікованого продажу сертифікатів схема обліку буде такою:

  • Дт 311 Кт 361/681 - оплата на поточний рахунок з подальшим закриттям субрахунку 361/681 під час реалізації товарів/послуг в рахунок оплаченого сертифіката.

Під час перебування на ЄП за ставкою 2% реєстрація платника ПДВ призупинялася. Оскільки аванс отримано (перша подія) саме в період призупинення реєстрації ПДВ, то при поверненні на загальну систему з ПДВ донараховувати ПДВ не потрібно. І фактично нарахування за рахунком 643 за другою подією не проводиться. Погашення сертифікату відповідно до наведеної ситуацїї:

  • Дт 69 Кт 702 на всю суму 300000 грн.

Проте у договорі з покупцем необхідно врахувати, що продаж сертифікатів без ПДВ. І тут вже право постачальника чи зменшувати вартість самого товару/послуги на суму ПДВ, чи ні.

Проведення Дт 702 Кт 6431 при погашенні сертифікатів, проданих без ПДВ, є зайвою, і її потрібно сторнувати.

Якщо такі суми накопичилися у 2023 році, то виправлення цієї помилки слід робити за схемою виправлення помилок минулих років. В цьому випадку відбулося заниження доходу у бухобліку. На об’єкт оподаткування податком на прибуток ця помилка не вплине, тому що операція є перехідною, для якої є окремі правила обліку фінрезультата з метою оподаткування. А саме, фінрезультат від такої перехідної операції виключається з об’єкта оподаткування. Докладніше про це – у нашій аналітиці, правило друге про отримані аванси на ЄП.

***

Також читайте: Повертаємося до сплати ПДВ після перебування на ЄП за ставкою 2%