ПДВ при отриманні страхового відшкодування та продажу пошкодженого автомобіля після ДТП (аудіоверсія)
Підприємство має автомобіль із залишковою вартістю 1 400 000 грн, який після ДТП визнано таким, що не підлягає економічно доцільному ремонту. Страхова визначила відшкодування 2 995 000,00 грн, при цьому пошкоджений автомобіль продано фізособі через аукціон за 1 600 000,00 грн. Підприємство отримує 1 395 000,00 грн страхове відшкодування від страхової компанії та 1 600 000,00 грн від покупця. Які ПДВ-наслідки таких операцій?
У цій ситуації ПДВ-наслідки необхідно розглядати окремо щодо отримання страхового відшкодування та щодо продажу автомобіля.
Отримання страхового відшкодування
Відповідно до пп. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів та послуг.
Страхове відшкодування є компенсацією збитків, заподіяних страховим випадком, а не оплатою вартості товарів чи послуг. Тому кошти, що надходять від страхової компанії, не є оплатою операції з постачання та не є об'єктом оподаткування ПДВ.
Отже, на суму страхового відшкодування 1 395 000,00 грн підприємство не нараховує податкові зобов'язання з ПДВ та не складає податкову накладну.
Продаж пошкодженого автомобіля фізичній особі
Хоча покупця визначила страхова компанія шляхом проведення аукціону, власником автомобіля до моменту його відчуження залишається підприємство. Тому саме підприємство є постачальником автомобіля та здійснює його продаж фізичній особі.
Відповідно до пп. 188.1 ПКУ база оподаткування при постачанні необоротних активів визначається виходячи з їх договірної вартості, але не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася на початок звітного періоду.
У наведеній ситуації додатково необхідно проаналізувати умови продажу автомобіля. Найімовірніше, стартова (ринкова) вартість лота, визначена під час аукціону, вже включала ПДВ. Якщо за умовами договору ціна продажу становить 1 600 000,00 грн з ПДВ. У такому разі база оподаткування становитиме 1 333 333,33 грн, а сума ПДВ — 266 666,67 грн.
Оскільки залишкова вартість автомобіля (1 400 000,00 грн) перевищує базу оподаткування, визначену із договірної ціни без ПДВ (1 333 333,33 грн), застосовується вимога пп. 188.1 ПКУ щодо мінімальної бази оподаткування. Тому підприємство повинно додатково нарахувати податкові зобов'язання на суму перевищення залишкової вартості над договірною ціною без ПДВ (66 666,67 грн) шляхом складання окремої податкової накладної на суму такого перевищення.
Матеріал за напрямом:
- Автомобіль після ДТП: ремонт і відшкодування
- Продаж автомобіля після ДТП фізичній особі – яке оподаткування?
Висновок
Отримання страхового відшкодування не є об'єктом оподаткування ПДВ. Водночас продаж пошкодженого автомобіля фізичній особі є операцією з постачання основного засобу, яка оподатковується ПДВ у загальному порядку. Якщо договірна вартість без ПДВ є меншою за залишкову вартість автомобіля, підприємство повинно донарахувати податкові зобов'язання виходячи з мінімальної бази оподаткування відповідно до пп. 188.1 ПКУ.