ПДВ при імпорті та постачанні запчастин для збірки БПЛА (дронів)

Пільга з імпорту комплектуючих за п. 95 підр. 2 розд. ХХ ПКУ

Відповідно до п. 95 підр. 2 розд. ХХ ПКУ тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України (у тому числі шляхом переміщення (пересилання) у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) у митному режимі імпорту (у тому числі раніше поміщених в інші митні режими) складових (матеріалів, вузлів, агрегатів, устаткування та комплектувальних виробів) безпілотних систем (далі - товари), визначених пунктом 9-27 розділу XXI "Прикінцеві та перехідні положення" Митного кодексу України, що ввозяться суб’єктами господарювання для використання у власній виробничій діяльності з виробництва та/або ремонту безпілотних систем, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД.

У свою чергу, згідно з п. 9-27 розділу ХХІ МКУ тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану в Україні, звільняються від оподаткування ввізним митом складові (матеріали, вузли, агрегати, устаткування та комплектувальні вироби) безпілотних систем (далі - товари), що класифікуються за кодами згідно з УКТ ЗЕД3926, 4016, 6815, 7326, 8302, 8407, 8408 10 41 00, 8412 29 89 90, 8414, 8471, 8479 89 97 90, 8479 90 20 00, 8479 90 70 00, 8501, 8504, 8506, 8507 60 00 00, 8517 (крім 8517 13 00 00), 8523, 8525, 8526, 8529, 8536, 8537, 8538 90 99 00, 8538 90 91 00, 8542, 8543 (крім 8543 40 00 00, 8543 70 50 00), 8544, 8804 00 00 00, 8807, 9002 11 00 00, 9002 19 00 00, 9005, 9013, 9014, 9015 10 00 00, 9025, 9027, 9029, 9032 81 00 00, 9032 89 00 00, що ввозяться на митну територію України(у тому числі переміщуються (пересилаються) на митну територію України у міжнародних поштових та експрес-відправленнях) та поміщуються у митний режим імпорту (у тому числі раніше поміщених в інші митні режими) підприємствами для використання у власній виробничій діяльності з виробництва та/або ремонту безпілотних систем, що класифікуються у товарних позиціях 8806, 8906 згідно з УКТ ЗЕД.

В цих нормах, які встановлюють пільгу, мова йде про імпорт комплектуючих виробниками та/або суб’єктами, що здійснюють ремонт дронів, для власних виробничих потреб.

А в розглядуваній ситуації підприємство імпортує запчастини (комплектуючі) не для власних виробничих потреб, а для їх постачання іншому підприємству. Це останнє використовує придбане для власних виробничих потреб.

Таким чином, в розглядуваній ситуації пільга за п. 95 підр. 2 розд. ХХ ПКУ не застосовується.

Пільга з ПДВ щодо імпорту і постачання на митній території України за п. 32 підр. 2 розд. ХХ ПКУ

Детально про цю пільгу можна почитати тут, тут.

Вона стосується в тому числі і товарів, які можуть бути комплектуючими для дронів. Коди УКТ ЗЕД таких товарів наведені в цій нормі.

Але, основне, ця пільга може застосовуватися:

1. державними замовниками, визначеними згідно з п. 10 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про оборонні закупівлі» (див. пп. 4 п. 32 підр. 2 розд. ХХ ПКУ);

2. виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель (див. пп. 5 п. 32 підр. 2 розд. ХХ ПКУ).

За умовами запитання, підприємство не є державним замовником і не є виконавцем державних контрактів з оборонних закупівель. Але воно може бути співвиконавцем державних контрактів з оборонних закупівель. В такому разі ця пільга поширюватиметься на підприємство.

Про застосування цієї пільги можна почитати також тут.

Співвиконавці/субпідрядники - суб’єкти господарювання незалежно від їх форми власності, іноземні суб’єкти господарювання, які залучаються виконавцями державних контрактів (договорів) на підставі договорів, у тому числі зовнішньоекономічних договорів (контрактів), до виконання укладених із державним замовником державних контрактів (договорів) (див. п. 28 ч. 1 ст. 1 Закону України «Про оборонні закупівлі»).

Таким чином, якщо підприємство продає виконавцю державного контракту з оборонних закупівель товари, коди УКТ ЗЕД яких наведені в пп. 5 п. 32 підр. 2 розд. ХХ ПКУ, на наш погляд, таке постачання звільняється від оподаткування ПДВ.

Причому згідно з останнім абзацом п. 32 підр. 2 розд. ХХ ПКУ у разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 цього пункту (в частині постачання товарів за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель), положення пункту 198.5 та статті 199 ПКУ не застосовуються щодо таких операцій.

На наш погляд, ця норма стосується виконавців, а не співвиконавців. Тому якщо підприємство є співвиконавцем, у разі застосування пільги за п. 32 підр. 2 розд. ХХ ПКУ, воно в загальному порядку нараховує компенсуючі ПЗ з ПДВ за п. 198.5 і ст. 199 ПКУ.

Але наведена пільгова норма виписана досить неконкретно, що припускає множинне її трактування, тому для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати з цього питання індивідуальну податкову консультацію.

Оподаткування ПДВ

Якщо наведені вище пільги на розглядуване в запитанні підприємство не поширюються, воно в загальному порядку оподатковує операції з імпорту, з постачання на митній території України запчастин для дронів.