ПДВ-наслідки благодійності у 2026 році: алгоритм складання податкових накладних та мінімізація ризиків (аудіоверсія)

ТОВ імпортувало товари, сплатило ПДВ при розмитненні та передало їх благодійним організаціям протягом місяця. Надайте відповіді на питання щодо можливості складання однієї зведеної пільгової ПН на неплатника за ритмічними постачаннями різним отримувачам та штрафів за це, щодо необхідності заповнення графи 10 (обсяг) пільгової ПН та щодо помилок у графі 2 (номенклатура) компенсуючої ПН при імпорті без посилання на митні декларації (ВМД) та відповідальності за них

Пільгова податкова накладна на звільнення від ПДВ (пп. 197.1.15 ПКУ)

Відповідно до пп. 201.4 ПКУ, платник податку має право складати одну зведену ПН не пізніше останнього дня місяця у разі здійснення постачання товарів/послуг, що має безперервний або ритмічний характер.

ПКУ чітко визначає: «ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць».

Якщо протягом місяця конкретній благодійній організації (яка є неплатником ПДВ) товар було відвантажено лише один раз, таке постачання не є ритмічним для цього конкретного покупця. Включення разового постачання до зведеної «ритмічної» ПН є порушенням правил її складання.

У разі податкової перевірки ДПС може визнати таку зведену ПН складеною з порушенням. Податківці вимагатимуть анулювати обсяг разового постачання зі зведеної ПН (шляхом виписки розрахунку коригування) та зареєструвати окрему ПН на дату фактичного одноразового відвантаження.

Оскільки окрема пільгова ПН буде зареєстрована із запізненням (заднім числом на дату відвантаження), застосовується фінансова відповідальність згідно з пп. 120-1.1 і пп. 120-1.2 ПКУ (норми діють і в період воєнного стану):

  • За несвоєчасну реєстрацію пільгової ПН (якщо платник реєструє її самостійно): штраф становить 2% від обсягу постачання без ПДВ, але не більше 1 020 грн за одну ПН;
  • За відсутність реєстрації (якщо порушення виявлено ДПС при документальній перевірці): штраф за пп. 120-1.2 ПКУ становить 5% від обсягу постачання без ПДВ, але не більше 3 400 грн за одну ПН.

При безоплатній передачі товарів на благодійність договірна вартість дорівнює «0». В такому разі в ПН:

  • у графі 7 (ціна постачання) зазначається «0»;
  • у графі 10 (обсяг постачання/база оподаткування) автоматично розраховується та зазначається «0».

Чи потрібно коригувати графу 10?

Ні, змінювати показник графи 10 на будь-яку іншу суму не потрібно. Вона має залишатися нульовою, оскільки це відповідає первинним документам на безоплатну передачу.

Відображення в Декларації та Додатку 4

Оскільки фактична (договірна) вартість безоплатної пільгової передачі дорівнює нулю, такі операції у декларації з ПДВ (в т. ч. у рядках 5, 5.1 та Додатку 4) не відображаються. Штучно збільшувати базу оподаткування у пільговій ПН, щоб вона потрапила до декларації, не потрібно.

Компенсуюча податкова накладна (пп. 198.5 ПКУ, тип причини "09")

Заповнення графи 2 (Номенклатура)

Відповідно до пп. 16 Порядку №1307, у зведених компенсуючих ПН (пп. 198.5 ПКУ) у графі 2 обов'язково зазначаються дати складання та порядкові номери «вхідних» податкових накладних, за якими було сформовано податковий кредит.

Оскільки товари були імпортовані, податковий кредит формувався не на підставі ПН, а на підставі митних декларацій (МД/ВМД). Відповідно, у графі 2 компенсуючої ПН необхідно зазначити дати та номери таких митних декларацій.

Вказівка у графі 2 лише номенклатури товарів (без реквізитів митних декларацій) є помилкою та порушенням вимог Порядку №1307 (зазначати номенклатуру товарів додатково до дат/номерів документів обов'язково лише для компенсуючих ПН з типом причини "13").

Штрафи за помилки в реквізитах (пп. 120-1.3 ПКУ)

Санкція у розмірі 170 грн за помилки в обов'язкових реквізитах застосовується виключно у разі перевірки ДПС, проведеної за скаргою покупця (додаток Д8). Оскільки компенсуюча ПН складається «на себе» (ІПН "600000000000") та покупцеві не видається, скарга не може бути подана. Отже, штраф за пп. 120-1.3 ПКУ не загрожує.

Загальна фінансова відповідальність

Якщо компенсуючі податкові зобов'язання задекларовані у ПДВ-декларації відповідного періоду у повному обсязі, жодної фінансової чи адміністративної відповідальності за неправильне заповнення графи 2 компенсуючої ПН платник не несе.

Для приведення документів у відповідність до вимог законодавства таку помилку рекомендується виправити шляхом подання розрахунку коригування (РК) з кодом причини «201».

Висновки

  • Уникайте об'єднання одноразових відвантажень різним благодійним фондам в одну зведену пільгову ПН. На разові постачання складайте окремі ПН на дату відвантаження, інакше виникає ризик штрафу за несвоєчасну реєстрацію (2% від обсягу) або нереєстрацію (5% від обсягу) окремих ПН;
  • У пільговій ПН на благодійність залишайте «0» у графах 7 та 10. Вносити штучні обсяги не потрібно; такі нульові операції не відображаються у рядку 5.1 декларації з ПДВ та Додатку 4;
  • У компенсуючій ПН (тип причини "09") обов'язково зазначайте дати та номери митних декларацій у графі 2. Якщо вказано лише номенклатуру, це вважається методологічним порушенням, проте прямої фінансової відповідальності за це немає (за умови повного декларування зобов'язань у звітності).