ПДВ 7% при продажу медвиробу у 2026 році без чинної декларації (аудіоверсія)

Умови застосування ставки 7%

Відповідно до пп. «в» п. 193.1 ПКУ, ставка ПДВ 7% застосовується до операцій з постачання медичних виробів, які одночасно відповідають двом критеріям:

• дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні;
• внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення (ДРМТВМП) або відповідають вимогам технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність (декларацією про відповідність).

Чому наявність у Реєстрі не рятує ставку 7%

Державний реєстр медичної техніки та виробів медичного призначення (ДРМТВМП) формувався за старою процедурою держреєстрації. Після остаточного переходу України на технічні регламенти відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 02.10.2013 №753 «Про затвердження Технічного регламенту щодо медичних виробів» введення медичних виробів в обіг здійснюється виключно через процедуру оцінки відповідності. Сучасний облік медвиробів ведеться Держлікслужбою у Реєстрі осіб, відповідальних за введення медичних виробів в обіг, куди дані вносяться саме на підставі поданої декларації.

Обладнання, придбане у 2024 році, вводилося в обіг за правилами Технічного регламенту №753 на підставі декларації про відповідність. Відтак наявність суто інформаційного запису в реєстрах без чинного документа про відповідність контролюючі органи не вважають належною підставою для застосування ставки 7%.

Позиція контролюючих органів

Згідно з роз’ясненнями ДПС (зокрема, лист ДПСУ від 28.02.2024 №5398/7/99-00-21-03-02-07 та роз’яснення у категорії 101.08 ЗІР), у разі недотримання хоча б однієї із встановлених пп. «в» п. 193.1 ПКУ умов на дату постачання операція оподатковується за основною ставкою 20%.

Контролери перевіряють статус виробу безпосередньо на дату виникнення податкових зобов’язань (здійснення операції постачання). Факт того, що обладнання було правомірно введено в обіг у січні 2024 року під час дії декларації, податкові органи на практиці до уваги не беруть, якщо на момент продажу у вересні 2026 року строк дії декларації сплив.

Водночас із погляду технічного регулювання (Закон України «Про технічні регламенти та оцінку відповідності») декларація про відповідність підтверджує безпеку виробу саме на момент його введення в обіг (першого надання на ринку). Продукція, законно введена в обіг, може надаватися на ринку (у тому числі перепродаватися) до закінчення строку її служби чи придатності. Проте ДПС тлумачить норму ПКУ суто фіскально, наполягаючи на наявності чинного документа безпосередньо на дату кожної операції продажу.

Податкові ризики

Основний ризик полягає в тому, що підприємство не зможе документально підтвердити виконання всіх умов пп. «в» п. 193.1 ПКУ на дату продажу через закінчення строку дії декларації. Актуальна позиція ДПС: за відсутності чинної декларації на дату постачання операція оподатковується за ставкою 20%.

Застосування ставки 7% без діючої декларації про відповідність під час податкової перевірки неминуче призведе до:

• донарахування податкових зобов’язань з ПДВ із 7% до 20%;
• нарахування штрафних санкцій за заниження податкового зобов’язання згідно зі ст. 123 ПКУ;
• нарахування пені згідно зі ст. 129 ПКУ.

Рекомендації

Безпечний варіант

Скласти податкову накладну та нарахувати податкові зобов’язання за ставкою 20%.

Застосування ставки 7%

Можливе лише за умови отримання персональної індивідуальної податкової консультації (ІПК) згідно зі статтею 52 ПКУ.

У зверненні за ІПК доцільно викласти позицію, що медичний виріб було введено в обіг у період чинності декларації про відповідність, а норми законодавства про технічні регламенти не забороняють його подальший обіг і надання на ринку протягом встановленого виробником строку служби/експлуатації.

Перед поданням запиту на ІПК варто отримати офіційне письмове роз’яснення Держлікслужби щодо того, чи дозволено у вересні 2026 року подальше надання на ринку конкретної одиниці обладнання, законно введеної в обіг у період чинності сертифіката/декларації.

Без позитивної персональної ІПК застосовувати ставку 7% украй ризиковано.

Висновки

• Ставка ПДВ 7% застосовується лише за умови дотримання всіх вимог пп. «в» пп. 193.1 ПКУ на дату постачання медичного виробу;
• За відсутності чинної на момент продажу декларації контролюючі органи вважають правомірною лише ставку 20%; застосування ставки 7% тягне за собою високі податкові ризики донарахувань і штрафів;
• Для спроби захистити ставку 7% слід заручитися роз’ясненням Держлікслужби про законність подальшого обігу виробу та отримати позитивну ІПК від ДПС на адресу підприємства.