Отримання ТОВ дивідендів за МУК від дочірніх підприємств: що в обліку?
ТОВ отримує дивіденди за методом участі в капіталі (МУК) від своїх дочірніх підприємств (ТОВ). Як відобразити в бухобліку цю операцію? Чи підпадають вони під оподаткування? В який момент вони потраплять на 44 рахунок?
Відразу зазначимо, що рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" призначено для ведення обліку нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку.
За кредитом рахунку відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, за дебетом - збитки та використання прибутку.
На субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді. Сальдо на цьому субрахунку у кінці року закривається у кореспонденції із субрахунками 441 та/або 442 з виведенням сальдо на одному з цих субрахунків.
Отже, стає зрозумілим, що рахунок 44 буде лише в обліку платника, тобто, у юрособи, яка проводить нарахування та виплату дивідендів. Тож, отримані юрособою дивіденди ніяким чином не можуть потрапити на рахунок 44.
Отримані ТОВ дивіденди за методом участі в капіталі від своїх дочірніх підприємств відображатимуться в бухобліку наступним чином (див. таблицю).
Таблиця
Бухгалтерський облік дивідендів за МУК у отримувача
|
№ |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн |
|
|
Дт |
Кт |
|||
|
1. |
Нарахування дивідендів |
373 |
141 |
4000,00 |
|
2. |
Отримання дивідендів |
311 |
373 |
4000,00 |
|
При здійсненні на кожну дату балансу коригування балансової вартості фінінвестиції, то залежно від зміни власного капіталу об’єкта інвестування може відбуватися: |
||||
|
3. |
Збільшення балансової вартості фінансових інвестицій, що веде до виникнення фінансового доходу |
141 |
72 |
4000,00 |
|
4. |
Списано дохід від участі в капіталі на фінансовий результат |
72 |
792 |
4000,00 |
|
або |
||||
|
3. |
Зменшення балансової вартості фінансових інвестицій, що спричиняє фінансові витрати |
96 |
141 |
4000,00 |
Як бачимо, малодохідники в податковому обліку орієнтуються виключно на бухгалтерські правила. А от високодохідники (і малодохідники-добровольці) при розрахунку податку на прибуток повинні визначати різниці за пп. 140.4.1 та 140.5.3 ПКУ. Для цього сформований у бухгалтерському обліку фінансовий результат:
- зменшують на суму нарахованих доходів від участі в капіталі інших платників податку на прибуток або платників ЄП (незалежно від групи) за пп. 140.4.1 ПКУ;
- збільшують на суму втрат від інвестицій в асоційовані, дочірні і спільні підприємства, розрахованих за методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації за пп. 140.5.3 ПКУ.