Отримання компенсації міжнародного гранту СФГ 4 групи ЄП у 2026 році: облік і податкові наслідки

Отримання компенсації (гранту) від міжнародного фонду для сімейного фермерського господарства (СФГ) на 4-й групі єдиного податку відображається в обліку як цільове фінансування. Оскільки податок для 4-ї групи фіксований і залежить від площі землі, отримані кошти не збільшують суму єдиного податку, проте впливають на розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (75%).

Коротко

1. Бухгалтерський облік

Кошти обліковуються на субрахунку 48 «Цільове фінансування». Дохід визнається поступово — у періодах здійснення витрат, пов’язаних із умовами фінансування (Дт 48 Кт 718).

2. Податкові наслідки

Сума компенсації не оподатковується єдиним податком (бо він фіксований), але включається до загального доходу, що може вплинути на право перебування на 4-й групі (необхідно дотримуватися частки сільгоспвиробництва ≥ 75%).

Обґрунтування та бухгалтерські проведення

1. Бухгалтерський облік (згідно з НП(С)БО 15)

Згідно з пп. 16 НП(С)БО 15, цільове фінансування не визнається доходом, доки не буде підтвердження його отримання та виконання умов. Дохід визнається протягом тих періодів, у яких були понесені витрати, пов’язані з виконанням умов фінансування (пп. 17 НП(С)БО 15).

Типові проведення:

• Дт 311 Кт 48 — отримано кошти від міжнародного фонду на банківський рахунок;
• Дт 20, 23, 631, 661 Кт 311, 631 — використання коштів (купівля палива, добрив, оплата праці тощо);
• Дт 48 Кт 718 — визнання доходу в сумі понесених витрат.

2. Єдиний податок (4 група)

Об'єктом оподаткування для платників 4-ї групи є площа сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду (ст. 292-1.1 ПКУ).

Отримана компенсація не змінює базу оподаткування єдиним податком.

Ризик

Дохід від гранту/компенсації вважається «іншим доходом». Для перебування на 4-й групі частка сільськогосподарського доходу має становити не менше 75%. Якщо сума міжнародного гранту буде занадто великою порівняно з виручкою від реалізації власної продукції, це може призвести до порушення критерію 75% (пп. 4 п. 291.4 ПКУ).

5. ПДВ

Якщо СФГ є платником ПДВ, отримання компенсації не є операцією з постачання товарів чи послуг, тому об'єкт оподаткування ПДВ не виникає (ст. 185.1 ПКУ). Проте придбання товарів/послуг за рахунок цих коштів дає право на податковий кредит у загальному порядку.

Рекомендація

Для правильного розрахунку 75% частки сільгосптоваровиробництва у Розрахунку, що подається разом із декларацією, суму доходу від міжнародного гранту (Кт 718) слід включати до загальної суми доходу (знаменник), але вона не включається до доходу від реалізації сільгосппродукції (чисельник).