Особливості плати за землю за пп. 284.4 ПКУ
Підприємство займається діяльністю за кодом КВЕД 08.11. Має держакт на право постійного користування земельною ділянкою площею 25,0856 га з цільовим призначенням - для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов'язані з користуванням надрами. Але в спецдозволі на користування надрами зазначено тільки 16,2 га з ймовірними покладами корисних копалин. Як застосовувати пп. 284.4 ПКУ?
Код КВЕД 08.11 – це діяльність з добування декоративного та будівельного каменю, вапняку, гіпсу, крейди та глинистого сланцю.
Відповідно до пп. 284.4 ПКУ, плата за землю за земельні ділянки, надані гірничодобувним підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, справляється у розмірі 25% податку, обчисленого відповідно до статей 274 і 277 ПКУ.
Право на користування надрами для провадження господарської діяльності з видобування корисних копалин засвідчується Актом про надання гірничого відводу (див. ст. 19 Кодексу України про надра), який складається за формою, що є додатком до Положення про надання гірничих відводів, затверджене постановою КМУ від 27.01.1995 р. № 59.
Акт, що складається лише за наявності спеціального дозволу, а також затвердженого в установленому порядку проєкту розробки родовища корисних копалин або будівництва гірничодобувного об’єкта, ідентифікує, у тому числі й площу проєкції гірничого відводу на денну поверхню щодо ділянок якої у користувача надр виникають обов’язки з рекультивації після завершення гірничих робіт (ст. 50 Кодексу України про надра).
З наведеного, на наш погляд, випливає, що користуватися пільгою за пп. 284.4 ПКУ можна тільки в межах площі земельної ділянки, наведеної в Акті про надання гірничого відводу. В даній ситуації це зазначена в спецдозволі площа 16,2 га, за умови, що ця площа зазначена і в Акті.
Таким чином, на іншу площу за актом постійного користування - 8,8856 га (25,0856 – 16,2) норми пп. 284.4 ПКУ не поширюються.
Схожу думку читаємо і в консультаціях податкової служби, наприклад, в ІПК ДПСУ від 09.12.2020 р. № 5073/ІПК/99-00-04-03-03-06.
Там же уточнено, що земельна ділянка має відповідати цільовому призначенню, наприклад, мати код 11.01 «Для розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд підприємствами, що пов’язані з користуванням надрами», згідно з додатком 59 «Класифікатор видів цільового призначення земельних ділянок» до Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого Постановою КМУ від 17.10.2012 р. № 1051.
Схожі висновки містять також ІПК ДПСУ від 22.10.2021 р. № 3989/ІПК/99-00-04-01-03-06, від 07.09.2023 р. № 2845/ІПК/99-00-04-01-04-06, від 15.03.2024 р. № 1395/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК тощо.
Але для уникнення непорозумінь з податковими органами може бути доречним отримати щодо цього питання індивідуальну податкову консультацію.