Орендна плата за землю після смерті орендодавця: бухоблік, оподаткування та звітність (аудіоверсія)

У разі смерті фізичної особи — орендодавця підприємство продовжує нараховувати орендну плату відповідно до умов чинного договору оренди.

Орендна плата, нарахована до дати смерті орендодавця на його користь, підлягає оподаткуванню та відображенню в додатку 4ДФ із зазначенням РНОКПП померлого.

Орендна плата, що нараховується після смерті орендодавця до встановлення спадкоємців, обліковується підприємством як кредиторська заборгованість.

Відповідно до сформованої позиції ДПС такі суми до моменту звернення спадкоємців не персоніфікуються у додатку 4ДФ; ПДФО та військовий збір на цьому етапі не утримуються та не сплачуються. Після документального підтвердження права спадкоємця накопичена орендна плата виплачується спадкоємцю з утриманням ПДФО та військового збору та відображається в додатку 4ДФ за період фактичної виплати.

Бухгалтерський облік орендної плати

Оскільки підприємство продовжує фактично використовувати земельну ділянку у своїй господарській діяльності, орендна плата визнається витратами звітного періоду відповідно до умов договору та принципу нарахування (НП(С)БО 16 «Витрати»).

Рахунок витрат обирається залежно від цільового призначення ділянки (Д-т 23, 91 — у рослинництві). Оскільки конкретного одержувача до оформлення спадщини немає, нарахування проводиться знеособлено: Д-т 23 (91) — К-т 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» (на окремому субрахунку аналітичного обліку, наприклад, «Орендна плата за договорами померлих орендодавців до відкриття спадщини»).

ПДФО, військовий збір та 4ДФ

Орендна плата, нарахована на користь орендодавця до його смерті

Відповідно до пп. 162.3 ПКУ у разі смерті платника податку ПДФО за останній податковий період справляється з доходів, нарахованих на його користь. Тому сума орендної плати, нарахована безпосередньо за життя фізичної особи — орендодавця, відображається в додатку 4ДФ із зазначенням її РНОКПП за звітний період (місяць), на який припала смерть орендодавця.

Орендна плата, нарахована після смерті до звернення спадкоємців

Якщо після смерті орендодавця підприємство нараховує орендну плату в бухобліку за період, коли власник уже помер, а спадкоємці ще не вступили в права:

• ПДФО (18%) та військовий збір (5%) не утримуються і не перераховуються до бюджету;
• у додатку 4ДФ такі суми не відображаються, оскільки відсутній конкретний суб’єкт — одержувач доходу.

Аналогічна позиція ДПС була зафіксована у роз’ясненні в базі ЗІР, категорія 103.25. Попри те, що роз’яснення переведено до нечинних у зв’язку зі зміною форми Податкового розрахунку, загальний правовий підхід податкових органів залишається незмінним.

Норма пп. 168.1.5 ПКУ (сплата податку протягом 30 календарних днів після закінчення місяця нарахування) у цей період не застосовується, оскільки до появи правонаступника немає персоніфікованого доходу фізичної особи, який був би об'єктом оподаткування.

Виплата орендної плати спадкоємцю

Перелік документів, які дають підприємству законні підстави для нарахування персоніфікованого доходу, утримання податків та виплати коштів спадкоємцю, є таким:

• письмова заява спадкоємця про виплату належних сум із банківськими реквізитами та копією РНОКПП;
• Свідоцтво про право на спадщину (підтверджує право на отримання майна та коштів спадкодавця);
• Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності на земельну ділянку за новим власником;
• Додаткова угода до договору оренди землі щодо зміни відомостей про сторону орендодавця (за потреби/вимогою договору).

При фактичній виплаті спадкоємцю накопиченої суми податковий агент утримує:

• ПДФО — 18%;
• військовий збір — 5%.

Сума доходу відображається в додатку 4ДФ за той звітний період (місяць), у якому дохід фактично виплачено, із зазначенням РНОКПП спадкоємця та ознаки доходу:

• «106» — оренда земельної частки (паю);
• «195» — оренда земельної ділянки сільськогосподарського призначення

Зверніть увагу: якщо підприємство на підставі документів від спадкоємця нарахувало йому дохід (провело персоніфікацію в обліку: Д-т 685/померлий — К-т 685/спадкоємець), але фактично виплату в поточному місяці не здійснило, у дію вступає пп. 168.1.5 ПКУ. У такому разі ПДФО та ВЗ необхідно сплатити до бюджету не пізніше 30 календарних днів, наступних за місяцем нарахування.

ЄСВ

Орендна плата за користування земельною ділянкою не підпадає під визначення винагороди за виконані роботи чи надані послуги в розумінні Закону про ЄСВ. Отже, єдиний соціальний внесок на суму орендної плати не нараховується (див. роз’яснення ДПС).

Висновки

• До підтвердження прав спадкоємця нарахована орендна плата відображається у витратах звітного періоду (Д-т 23, 91) та у складі знеособленої кредиторської заборгованості (К-т 685), не персоніфікується в додатку 4ДФ, а ПДФО та військовий збір не утримуються;
• Після документального підтвердження прав спадкоємця накопичена сума виплачується з утриманням ПДФО (18%) і військового збору (5%) та відображається в додатку 4ДФ за місяць виплати за ознакою «106» або «195» (або оподатковується за правилом 30 днів у разі нарахування без виплати);
• На суму орендної плати за земельну ділянку єдиний соціальний внесок не нараховується, оскільки орендні операції не є виконанням робіт чи наданням послуг за Законом про ЄСВ.