Оренда автомобіля: договір з ФОП чи фізособою?

Фізособа — власник автомобілів, зареєстрована як ФОП, використовує транспорт у госпдіяльності. Новостворене ТОВ планує орендувати ці авто. З ким юридично коректно укладати договір оренди: з ФОП чи з фізособою? Чи має право ФОП виступати орендодавцем, якщо у свідоцтві про реєстрацію ТЗ власником зазначено фізособу без статусу підприємця?

У свідоцтві про реєстрацію автомобіля дійсно вказано фізичну особу, а не ФОП. Суб'єктами права власності на автомобілі можуть бути фізичні або юридичні особи. ФОП — це статус, який вказує лише на те, що певна фізособа здійснює підприємницьку діяльність.​

Водночас, ФОП має право використовувати в своїй господарській діяльності майно, яке належить йому як фізичній особі. Законом це не заборонено.​ У даному випадку договір оренди можна укласти як із фізособою, так і з ФОП. Проте податкові наслідки та вимоги до оформлення договору будуть різними.​

Нотаріальне посвідчення договору

При укладанні договору оренди з фізичною особою (не ФОП) такий договір обов'язково потрібно завірити у нотаріуса згідно з ч. 2 ст. 799 ЦКУ.​

Якщо ж договір укладається з ФОП, і транспортний засіб використовується в його господарській діяльності, нотаріальне посвідчення НЕ потрібне. Це підтверджено постановою Великої Палати Верховного Суду від 14.06.2023 у справі №125/1216/20. У такому разі відносини регулюються нормами господарського законодавства (ст. 283-292 ГКУ).​

Оподаткування при укладанні договору з фізособою

При укладанні договору оренди з фізичною особою ТОВ, як податковий агент, повинно утримувати із суми орендної плати ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5%.​

Умови для укладання договору з ФОП

Якщо договір укладається із ФОП, утримувати ПДФО та ВЗ не потрібно. Однак ФОП має відповідати певним умовам.​

ФОП — платник ЄП І групи взагалі не може здійснювати таку діяльність згідно з пп. 1 п. 291.4 ПКУ.​

ФОП на ІІ групі ЄП може надавати послуги (у тому числі у вигляді передання автомобіля в оренду) тільки іншим платникам ЄП або населенню (пп. 2 п. 291.4 ПКУ). Це означає, що ФОП ІІ групи може здати авто в оренду ТОВ лише за умови, що ТОВ-орендар є платником єдиного податку. Якщо ТОВ перебуває на загальній системі оподаткування, воно не є платником ЄП, тому ФОП ІІ групи не має права надавати йому послуги.​

Платники ЄП ІІІ групи не мають таких обмежень за умови, що у них зареєстровано відповідний КВЕД діяльності (це стосується і ФОП на ІІ групі ЄП):​

  • 77.11 «Надання в оренду автомобілів і легкових автотранспортних засобів» — якщо надаватиметься в оренду легковий автомобіль та інші пасажирські автотранспортні засоби (вагою до 3,5 т) без водія;​
  • 77.12 «Надання в оренду вантажних автомобілів» — якщо в оренду здаватиметься вантажний автомобіль, вантажний причіп до легкових автомобілів чи важкі транспортні засоби (вагою понад 3,5 т).​

Також ФОП може перебувати на загальній системі оподаткування без обмежень щодо надання послуг оренди.​ Крім того, ФОП має подати форму №20-ОПП щодо автомобілів, які використовуються у його господарській діяльності, зокрема здаються в оренду.​

Висновки:

  1. Договір оренди автомобіля, який належить фізособі, що зареєстрована як ФОП, можна укласти як з фізособою, так і з ФОП. При укладанні договору з фізичною особою такий договір підлягає обов'язковому нотаріальному посвідченню, а орендар (юрособа) виступатиме податковим агентом і зобов'язаний буде утримувати ПДФО за ставкою 18% та військовий збір за ставкою 5%;
  2. При укладанні договору з ФОП нотаріальне посвідчення НЕ потрібне, якщо авто використовується в господарській діяльності ФОП, а податки ФОП сплачує самостійно. Можливість укладання договору із ФОП залежить від системи оподаткування ФОП, наявності відповідного КВЕДу та податкового статусу орендаря (для ФОП ІІ групи).​