Оподаткування винагороди гіг-спеціаліста при перевищенні в 240 тис. євро

Як проводиться утримання і нарахування податків у випадку, коли у працівника, який працює в компанії, що є резидентом Дія. Сіті, є перевищення в 240 тис. євро? Чи потрібно з суми цього перевищення утримати 18% ПДФО і 5% ВЗ та нарахувати ЄСВ - 22%?

Відповідно до пп. 170.14-1.1 ПКУ, податковим агентом платника податку — спеціаліста резидента «Дія.Сіті» під час нарахування (виплати) на його користь доходів у вигляді заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами чи у зв’язку з виконанням гіг-контракту, укладеного у порядку, передбаченому Законом «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», є резиденти «Дія. Сіті».

Щодо оподаткування наданих резидентом гіг-спеціалісту соціальних гарантій, то вони оподатковуються так само, як і зарплата (винагорода), адже ПКУ винятків на такі виплати не містить.

Тож суму гарантій доведеться оподаткувати:

1) податком на доходи:

  • за ставкою 5% — якщо річний розмір доходу не перевищує 240 тисяч євро;
  • за ставкою 18% — якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір (пп. 170.14-1.3 ПКУ);

2) військовим збором за ставкою 5% (пп. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ).

Також на ці суми нараховуватиметься ЄСВ — 22% від розміру мінімальної заробітної плати (ч. 14-1 ст. 8 Закону про ЄСВ).

Відповідно до пп. 167.2 ПКУ застосовуються до загального (річного) оподатковуваного доходу у вигляді заробітної плати чи винагороди, що нараховується (виплачується, надається) платнику податку у зв'язку з трудовими відносинами чи у зв'язку з виконанням гіг-контракту, розмір якого не перевищує еквівалент 240 тисяч євро за календарний рік за офіційним курсом гривні щодо євро, встановленим НБУ станом на 1 січня звітного податкового року.

При цьому, в цілях розрахунку такого розміру до нього не включається дохід спеціаліста резидента Дія. Сіті, оподаткований податковим агентом - резидентом Дія. Сіті, за ставкою, встановленою пп. 167.1 ПКУ (18%). У разі якщо сума отриманого доходу перевищує зазначений розмір, до суми такого перевищення застосовується ставка 18%, при цьому платник податків зобов'язаний відобразити суму такого перевищення у складі загального місячного (річного) оподатковуваного доходу за відповідний звітний рік та подати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до ПКУ і самостійно сплатити податок з суми такого перевищення. При цьому, в цілях розрахунку такого розміру до нього не включається дохід спеціаліста резидента Дія Сіті, оподаткований податковим агентом - резидентом Дія. Сіті, за ставкою 18%.

Тобто з метою оподаткування у разі перевищення 240 тис. євро слід порівнювати тільки нарахований дохід, тобто той, що підлягає оподаткуванню. Тож, якщо сума отриманого доходу перевищує 240 тис. євро, то гіг-спеціаліст самостійно повинен:

  • із суми перевищення сплатити ПДФО (різницю між ставкою 18% (яку слід сплатити) та 5% (сплачених резидентом Дія. Сіті));
  • подати декларацію про майновий стан і доходи.