Оподаткування рекламних послуг, наданих нерезиденту

Юрособа - резидент України, платник податку на прибуток і ПДВ, підписала публічний договір "Умови надання послуг Google Adsense Онлайн", за яким надає місце для розміщення реклами Googleна своєму сайті. Протягом місяця надходять оплати в доларах на валютний рахунок. Останнім днем місяця в акаунті - "Прибутки Adsense" нараховується дохід, відмінний від отриманої оплати. Який облік та оподаткування?

У даній ситуації юрособа – резидент України надає рекламні послуги нерезиденту, тобто вона здійснює експорт послуг. Детально особливості бухобліку експорту послуг ми розглядали тут, особливості оподаткування - ПДВ, податку на прибуток, - тут.

Що з ПДВ?

Об’єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України (пп. «б» пп. 185.1 ПКУ).

Згідно із пп. «б» пп. 186.3 ПКУ місцем постачання рекламних послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання.

Поряд з цим, дані послуги є електронними.

Відповідно до пп. 186.3-1 ПКУ, місцем постачання електронних послуг вважається місцезнаходження отримувача послуг.

Тобто, і в першому, і в другому випадку місце постачання послуг є місце реєстрації нерезидента, яке знаходиться за межами митної території України.

Оскільки в розглядуваній ситуації місце надання послуг за межами митної території України, зазначена операція з надання рекламних послуг не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Бухгалтерський облік

Вище ми дали посилання на статтю, в якій детально розглянуто особливості бухгалтерського обліку з експорту послуг.

Оскільки юрособа отримує часткову передоплату, а потім на кінець місяця в акаунті нараховується більша сума доходу, яка буде отримана коштами пізніше, то в бухобліку дохід відображається в порядку часткової передоплати. Числовий приклад для такої ситуації наведено в статті за посиланням вище.

Податок на прибуток

Об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінрезультат до оподаткування, визначений у фінзвітності, скоригований на податкові різниці, за умови що платник здійснює такі коригування (див. пп. 134.1.1 ПКУ).

Доходи від наданих послуг збільшують (Дт  703 Кт 791), а витрати зменшують (Дт  791 Кт 903) фінрезультат до оподаткування.

Водночас під час експорту послуг можуть виникати податкові різниці, які ми розглянули тут: