Оподаткування послуг від ФО-нерезидента у 2026 році: аналіз статусу та договору (аудіоверсія)

Коротка відповідь

Оподаткування доходу такого нерезидента залежить від того, чи є цей дохід доходом із джерелом походження з України:

• Якщо послуги надаються за межами України (наприклад, віддалено з-за кордону), такий дохід не оподатковується в Україні;
• Якщо послуги надаються на території України, дохід підлягає оподаткуванню в Україні за ставкою 23% (18% ПДФО та 5% військовий збір), якщо тільки не застосовується міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування за наявності довідки про резидентство.

Обґрунтування

1. Податковий статус контрагента

Податкове законодавство України розглядає іноземну фізичну особу, яка зареєстрована у своїй країні як суб'єкт господарювання, для цілей оподаткування виплачуваного їй доходу за правилами, установленими для фізичних осіб — нерезидентів. Доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються на користь нерезидента, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів, з урахуванням особливостей п. 170.10 ПКУ.

2. Якщо послуги надаються за межами України (віддалено)

Відповідно до пп. 14.1.54 ПКУ, дохід із джерелом походження з України — це, зокрема, дохід від будь-яких видів діяльності на території України. Тому якщо послуги фактично надаються нерезидентом за межами України і не пов’язані з діяльністю на території України, такий дохід не є доходом із джерелом походження з України.

У такому разі в резидента України, який виплачує дохід, не виникає обов’язку утримувати ПДФО та військовий збір.

3. Якщо послуги надаються на території України

Якщо нерезидент фактично надає послуги на території України, такий дохід є доходом із джерелом походження з України та підлягає оподаткуванню за правилами, установленими для резидентів.

У цьому разі резидент — юридична особа або самозайнята фізична особа, яка виплачує такий дохід, виступає податковим агентом та зобов'язана утримати під час виплати:

• ПДФО за ставкою 18%;
• Військовий збір за ставкою 5%.

Загальний розрахунок податків: Податкове утримання = Сума доходу × 23% (де 18% ПДФО + 5% військовий збір).

4. Застосування правил міжнародного договору

Якщо послуги надаються в Україні, але між Україною та країною резиденції підприємця діє міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, резидент може застосувати звільнення від оподаткування або знижену ставку, якщо це передбачено відповідним міжнародним договором.

Щоправда, норми міжнародних договорів не поширюються на військовий збір. Тому навіть за наявності довідки та звільнення від ПДФО, замовник може стикнутися з вимогою податкових органів утримати 5% військового збору.

Для застосування правил міжнародного договору нерезидент повинен надати замовнику до виплати доходу довідку, яка підтверджує його статус податкового резидента відповідної країни. Така довідка має бути видана компетентним органом іноземної держави, належним чином легалізована та перекладена українською мовою відповідно до вимог законодавства; якщо для відповідної країни застосовується апостиль замість консульської легалізації, це визначається міжнародними правилами для такої держави.