Оподаткування ПДВ сніданків готелем при аутсорсингу харчування: 20% чи 7%?
Готель на загальній системі надає послугу проживання зі сніданком за ставкою ПДВ 7%. Сніданки фактично надає інший суб'єкт господарювання, який виставляє акти за фактично надані сніданки (не всі гості харчуються), що готель відносить на витрати. Чи правомірна така схема? Чи потрібно продавати сніданки окремо за бажанням гостей, оподатковувати їх за ставкою 20% і тільки тоді включати у витрати кількість проданих сніданків?
Так, це правомірно. Якщо сніданок є невід'ємною частиною єдиної послуги з тимчасового розміщення (проживання), готель має право застосовувати ставку ПДВ 7% до всієї вартості такої комплексної послуги. Той факт, що сніданки фактично готує інший суб'єкт господарювання, є внутрішньою організацією бізнес-процесів готелю і не змінює суті операції для кінцевого споживача.
Обґрунтування
Ставка ПДВ 7% для готельних послуг
Операції з постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання), що надаються готелями та подібними закладами (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010), оподатковуються за зниженою ставкою ПДВ у розмірі 7%. Це прямо встановлено пп. «в» п. 193.1 ПКУ.
Сніданок як частина комплексної послуги з проживання
Податкове законодавство розглядає харчування (зокрема, сніданки) як складову, що може бути включена до вартості послуг з проживання. Наприклад, при визначенні витрат на відрядження, до складу витрат на проживання відносяться рахунки готелів, що включають витрати на харчування (пп. «а» пп. 170.9.1 ПКУ).
Таким чином, продаж номера зі сніданком за єдиною ціною є постачанням комплексної послуги, де основною є послуга з проживання, а сніданок — супутньою. Оскільки основна послуга оподатковується за ставкою 7%, ця ж ставка застосовується до всієї вартості комплексної послуги.
Залучення стороннього підрядника для надання сніданків
Те, що готель замовляє послуги з приготування сніданків у іншого суб'єкта господарювання, є формою організації своєї діяльності (аутсорсинг). Для кінцевого споживача (гостя) надавачем послуги є саме готель. Відносини між готелем та його підрядником є окремою господарською операцією:
- Готель → Гість: Продаж комплексної послуги «проживання зі сніданком». Готель нараховує ПДВ за ставкою 7% на всю вартість;
- Підрядник → Готель: Надання послуг громадського харчування. Підрядник виставляє готелю акт та податкову накладну на вартість наданих сніданків, оподатковуючи цю операцію за загальною ставкою 20%. Готель, у свою чергу, відносить ці витрати до складу своїх витрат та має право на податковий кредит з ПДВ за цією операцією.
Альтернативний варіант: окремий продаж сніданків
Ваш варіант — продавати сніданок окремо — також є правомірним, але він змінює суть операції. Якщо гість має вибір і може придбати сніданок окремо від проживання, або якщо сніданок не включений у вартість номера і продається за окремим чеком, така операція буде розцінюватися як надання послуг громадського харчування. У цьому випадку її слід оподатковувати за ставкою 20% ПДВ.
Висновок: Обрана вами модель, коли сніданок включений у вартість проживання і вся сума оподатковується за ставкою 7%, є цілком правомірною. Головна умова — сніданок має бути частиною єдиної пакетної пропозиції з проживання, а не окремою послугою, що продається за вибором.
Читайте також: Готельні послуги та ставки ПДВ у 7%: коли застосовувати, а коли – ні?