Оподаткування ПДВ операцій з оренди для платників на загальній системі

Так, підприємство (юридична особа — платник ПДВ) зобов’язане нараховувати ПДВ на суму орендної плати за ставкою 20%, незалежно від того, що орендар (ФОП) не є платником ПДВ.

Обґрунтування

• Об’єкт оподаткування: Відповідно до Податкового кодексу України, пп. «б» п. 185.1, об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. Оренда нерухомості для цілей ПДВ розцінюється як постачання послуг.
• Статус покупця: Обов’язок платника ПДВ нараховувати податкові зобов’язання не залежить від податкового статусу покупця (чи є він платником ПДВ, чи ні). Якщо продавець зареєстрований платником ПДВ, він має додавати 20% податку до вартості своїх послуг (Податковий кодекс України, п. 193.1).
• Дата виникнення зобов’язань: Податкові зобов’язання виникають за правилом «першої події» (Податковий кодекс України, п. 187.1):
• або на дату зарахування коштів від орендаря на банківський рахунок;
• або на дату оформлення документа, що засвідчує факт надання послуг (акта наданих послуг).
• Податкова накладна: Підприємство зобов’язане скласти податкову накладну на суму орендної плати (з урахуванням ПДВ) та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Оскільки ФОП не є платником ПДВ, така накладна не видається покупцю, але реєструється продавцем із типом причини «02» (постачання неплатнику податку) (Податковий кодекс України, п. 201.10).

Наслідки ненарахування ПДВ

Якщо підприємство отримувало кошти без ПДВ і не відображало податкові зобов’язання у звітності, це призведе до таких наслідків під час перевірки:

• Донарахування податку: Податкові органи самостійно нарахують суму ПДВ (20%) на весь обсяг отриманої орендної плати.
• Штрафні санкції: За заниження податкового зобов’язання передбачено штраф у розмірі 10% від суми донарахованого податку. Якщо буде доведено умисел — штраф може становити 25% (Податковий кодекс України, ст. 123).
• Пеня: Нараховується за кожен день прострочення сплати податку, починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати (Податковий кодекс України, ст. 129).
• Штраф за нереєстрацію ПН: За кожну нескладену та незареєстровану податкову накладну також загрожують штрафи згідно зі ст. 120-1 Податкового кодексу України.

Рекомендація: Підприємству доцільно самостійно виявити помилку, нарахувати ПДВ, подати уточнюючі розрахунки до декларацій з ПДВ та сплатити недоїмку, щоб уникнути більших штрафів під час перевірки. Причому при самостійному виправленні самоштраф 3% не застосовується (див. п. 69.1 і п. 69.38 підр. 10 розд. ХХ ПКУ). Також необхідно переглянути умови договору з ФОП, щоб сума оренди включала ПДВ.