Оподаткування матеріальної допомоги та подарункових сертифікатів працівникам у 2026 році

Якщо юридична особа надає фізичній особі подарунковий сертифікат, його вартість вважається доходом такої особи. Оскільки сертифікат дає право безоплатно отримати товар у межах зазначеного номіналу, саме номінал сертифіката і є вартістю отриманого доходу.

Для цілей оподаткування такий дохід розглядають як негрошовий подарунок. Тому слід застосовувати пільгу, встановлену ПКУ для дарунків у негрошовій формі. До оподатковуваного доходу не включають частину вартості подарунка в межах 25 % однієї мінімальної заробітної плати, установленої на 1 січня звітного року.

У 2026 році ця межа становить 2 161,75 грн на місяць. Отже, якщо вартість подарункового сертифіката не перевищує 2 161,75 грн, ПДФО не утримують. Якщо ж вартість сертифіката більша, ПДФО справляють лише із суми перевищення.

Оскільки сертифікат є доходом у негрошовій формі, ПДФО із суми перевищення визначають із застосуванням «натурального» коефіцієнта. Крім того, з оподатковуваної частини утримують військовий збір за ставкою 5%.

У додатку 4ДФ до Розрахунку вартість негрошового подарунка в межах неоподатковуваної суми відображають за ознакою доходу «160». Якщо вартість перевищує встановлену межу, суму перевищення показують за ознакою доходу «126» як додаткове благо.

Матеріальна допомога у вигляді продуктів харчування

Відповідно до пп. 170.7.3 ПКУ, до оподатковуваного доходу не включається сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, яку резиденти — юридичні або фізичні особи — надають платнику ПДФО протягом звітного податкового року, якщо її загальний розмір не перевищує граничну суму, визначену абзацом першим пп. 169.4.1 ПКУ.

Цю суму визначають як розмір місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи станом на 1 січня звітного податкового року, помножений на 1,4 і округлений до найближчих 10 грн. У 2026 році такий граничний розмір становить 4 660,00 грн (3 328,00 грн × 1,4).

Відповідно до п. 4 розд. IV Порядку, у додатку 4ДФ до Розрахунку у графі 6 «Ознака доходу» зазначають ознаку доходу, наведену в розд. 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку.

Згідно з цим Довідником, суму нецільової благодійної допомоги, у тому числі й ту, що перевищує встановлений граничний розмір, відображають у додатку 4ДФ за ознакою доходу «169».

ЄСВ

Перелік виплат, що належать до фонду оплати праці та на які нараховується ЄСВ, визначено Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Держкомстату від 13.01.2004 №5.

Матеріальна допомога

Оскільки нецільова благодійна допомога працівникам із дітьми має разовий характер і надається за окремими заявами, вона не належить до фонду оплати праці (п. 3.31 розд. 3 Інструкції №5). Відповідно, вона не є базою нарахування ЄСВ і в додатку Д1 не відображається.

Подарунковий сертифікат

На відміну від допомоги, подарунки до свят і днів народження належать до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат (пп. 2.3.2 Інструкції №5). Тому на повну вартість подарункового сертифіката (2 000 грн) підприємство зобов'язане нарахувати ЄСВ за загальною ставкою 22%. У додатку Д1 цю суму відображають у складі заробітної плати працівника.

Наслідки з ПДВ

Оскільки підприємство безоплатно передає працівникам товари (продукти харчування) та подарункові сертифікати, для цілей ПДВ така операція підпадає під визначення постачання товарів (пп. 14.1.191 ПКУ).

Отже, підприємство має нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ (база оподаткування — не нижче ціни придбання продуктів та сертифікатів) і скласти та зареєструвати в ЄРПН відповідні податкові накладні.

Візьміть до уваги (про натуральний коефіцієнт)

Якщо додаткові блага надають у негрошовій формі та їхня сума перевищує неоподатковувані ліміти, суму об’єкта оподаткування ПДФО визначають за правилами пп. 164.5 ПКУ.

Базою оподаткування є вартість доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт: К = 100 : (100 – Сп), де Сп — ставка ПДФО (18%). Для ставки 18% коефіцієнт становить 1,219512.

Висновки

1. Якщо сертифікати оформлено як подарунки на суму 2 000 грн, цей дохід не оподатковується ПДФО та військовим збором. Проте на їх повну вартість обов'язково нараховується ЄСВ (22%);

2. Матеріальна допомога у вигляді продуктів харчування в сумі 2 800,00 грн також не підлягатиме оподаткуванню ПДФО, ВЗ та ЄСВ, оскільки не перевищує граничний неоподатковуваний розмір 4 660,00 грн і має разовий нецільовий характер;

3. Передача працівникам і продуктів, і сертифікатів є об'єктом оподаткування ПДВ.