Оподаткування гранту на обладнання: податок на прибуток та ПДВ (аудіоверсія)

Щодо податку на прибуток підприємств

У сфері оподаткування прибутку ключовим орієнтиром для вас будуть класичні правила бухгалтерського обліку. Згідно з нормами Податкового кодексу України (ПКУ), для операцій з отримання звичайного цільового фінансування (не з державного чи місцевого бюджету) не передбачено жодних специфічних коригувальних податкових різниць. Це правило є універсальним і діє як для «малодохідних» суб'єктів господарювання, так і для «великодохідників», чий річний дохід перевищує 40 млн грн.

Оскільки грант має чітке цільове призначення (купівля основних засобів), у бухобліку ви будете визнавати дохід не одномоментно під час надходження грошей, а поступово. Дохід фіксуватиметься протягом усього періоду корисного використання обладнання пропорційно до сум нарахованої амортизації. Саме цей бухгалтерський дохід і збільшуватиме ваш фінансовий результат до оподаткування у відповідних звітних періодах.

Детально про це можна прочитати в статті: «Отримання та використання гранта: бухоблік та оподаткування у 2026 році».

Слід пам'ятати, що «грантові» податкові різниці (зменшення фінрезультату за пп. 140.4.8 ПКУ та його збільшення за пп. 140.5.16 ПКУ) застосовуються виключно у випадку отримання статусного «бюджетного гранту». Такий грант має надаватися суб'єктами, що включені до спеціального переліку Кабміну, зокрема, затвердженого постановою КМУ від 18.08.2021 р. №867 (наприклад, Українським культурним фондом чи Українським ветеранським фондом). Оскільки ваш грантодавець — міжнародний фонд, ці специфічні норми на вашу ситуацію не поширюються.

Щодо податку на додану вартість (ПДВ)

1. Надходження грантових коштів

Сама по собі операція із зарахування гранту на ваш банківський рахунок не є об'єктом оподаткування ПДВ. Логіка податкового законодавства тут однозначна: отримання безповоротної фінансової допомоги не підпадає під визначення операцій з постачання товарів або послуг. Відповідно, нараховувати податкові зобов'язання на суму отриманого гранту не потрібно.

2. Право на податковий кредит

Купуючи виробниче обладнання за грантові кошти, ваше підприємство має повноцінне право на формування податкового кредиту з ПДВ. Головна умова для цього стандартна — наявність належним чином оформленої та зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної від постачальника обладнання. Цей підхід офіційно підтверджується контролюючими органами; зокрема, аналогічна сприятлива позиція викладена в ІПК Державної податкової служби від 02.09.2024 р. №4298/ІПК/99-00-21-03-02.

3. Ризики застосування пп. 198.5 ПКУ

Звертаю вашу особливу увагу на структуру розрахунків із постачальником. Податківці у своїх роз'ясненнях (зокрема, в категорії 101.13 ЗІР) наголошують на важливому нюансі щодо тристоронніх договорів. Якщо оплата за обладнання здійснюється не безпосередньо вашим підприємством, а третьою особою (наприклад, міжнародний благодійний фонд платить напряму вашому постачальнику), у підприємства-отримувача виникає обов'язок нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання з ПДВ за правилами пп. 198.5 ПКУ. Щоб уникнути нівелювання податкового кредиту, договірні відносини необхідно структурувати так, щоб грантові кошти обов'язково зараховувалися на ваш поточний рахунок, а перерахування коштів постачальнику здійснювали виключно ви.

Висновки

• Отримання небюджетного цільового гранту на придбання необоротних активів не генерує податкових різниць; об'єкт оподаткування податком на прибуток формується виключно за правилами бухобліку шляхом поступового визнання доходу в міру нарахування амортизації;
• Грошові надходження гранту не підлягають оподаткуванню ПДВ, при цьому підприємство повністю зберігає законне право на відображення податкового кредиту під час закупівлі обладнання за цільові кошти;
• Для безпечного збереження податкового кредиту та уникнення нарахування компенсуючого ПДВ за п. 198.5 ПКУ, розрахунки з постачальником мають здійснюватися безпосередньо з банківського рахунку самого підприємства-набувача гранту.