Операції з постачання електроенергії орендарям від власної СЕС: що з ПДВ?
Підприємство (платник ПДВ та податку на прибуток) встановило СЕС для потреб власного майнового комплексу, частина якого передана в оренду. Електроенергія подається орендарям через внутрішні мережі, оплата оформлюється як компенсація за тарифами зовнішнього постачальника. Які особливості оподаткування ПДВ? Це продаж товару чи послуг? Чи оподатковується така компенсація ПДВ як окрема послуга, чи як частина комунальних послуг? Який код вказувати в ПН?
Детально про особливості оподаткування ПДВ при компенсації орендарем комунальних послуг, включаючи електроенергію, можна почитати в ІПК ДПСУ від 17.03.2025 р. №1451/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК.
Там зазначено, що відшкодування (компенсація) орендарем витрат орендодавця на утримання орендованого нерухомого майна та спожитих орендарем комунальних послуг за своєю суттю є складовою вартості послуги з оренди майна, операція з постачання якої є об'єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню за ставкою 20 %, тому у разі отримання такі кошти включаються до бази оподаткування ПДВ. Виходячи з суми спожитих орендарем комунальних послуг КНП нараховує податкові зобов’язання з ПДВ та складає податкову накладну.
Дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (101.16): «Які графи податкової накладної заповнюються у разі компенсації орендарем вартості комунальних послуг, електроенергії, прибирання тощо?».
ДПС відповідає, що при складанні податкової накладної за операціями з відшкодування орендарем орендодавцю вартості послуг, пов’язаних з утриманням та обслуговуванням орендованого майна (у тому числі комунальних послуг та енергоносіїв, земельного податку, податку на нерухоме майно тощо), у графі 2 податкової накладної зазначається «Послуги з оренди», у графі 3.3 зазначається код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, у графі 4 зазначається «послуга».
У разі виникнення необхідності визначення коду послуги згідно з ДКПП, враховуючи лист Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 11.05.2017р. №3411-08/15258-03, платник податку може звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008. М. Львів, вул. Кривоноса, 6.
Це питання ми розглядали, приміром, тут. Там зазначалося, що доречно зазначати код ДКПП — 68.20 (послуги оренди).
Разом з тим, для уникнення непорозумінь можна отримати індивідуальну податкову консультацію.
Отже, підсумуємо:
- Компенсація оренди орендарями з точки зору ПКУ є постачанням послуг, а не товарів і оподатковується ПДВ за ставкою 20%;
- Компенсація оподатковується як частина комунальних послуг, але може і як окрема послуга;
- В податковій накладній можна зазначати код ДКПП – 68.20. Але можна також звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем».