Облік викупу неспожитої електроенергії трейдером
ТОВ-трейдер продає електроенергію контрагенту, за двостороннім договором. Відповідно до договору трейдер має викупити неспожиту електроенергію, зменшивши борг покупця у грошовому вимірі за актом взаємозаліку. ТОВ-покупець склало на ТОВ-трейдера ПН за актом взаємозаліку. ТОВ-трейдер планує провести даний викуп як повернення товару: Дт704 Кт361, Дт902 Кт281 – сторно. Як відобразити цю операцію в обліку: як повернення чи зворотній викуп?
ТОВ-трейдер не є виробником електроенергії, тому в його обліку не може бути залишків електроенергії, тому скільки придбали – стільки і продали.
Утворена різниця в споживанні та постачанні зумовлена тим, що реалізація електроенергії є прогнозним показником, а в кінці місяця визначається фактичне постачання. Тому можуть виникнути небаланси і для їх врегулювання потрібно або викупати або продавати електроенергію.
Звертаємо увагу, що регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Мінфіном (див. ч. 2 ст. 6 Закону про бухоблік). На сьогодні відсутні якісь рекомендації чи консультації Мінфіну щодо бухобліку небалансів. Ситуацію, коли реалізовано більше електроенергії, ми розглядали у нашій консультації тут і тут.
На нашу думку, є декілька варіантів відображення цієї операції в обліку.
Перший варіант: Орієнтуємося безпосередньо на умови договору. ТОВ -трейдер повинен викупити надлишок електроенергії:
- Дт 281 Кт 631 – викуплено електроенергію у ТОВ-покупця;
- Дт 641 Кт 631 – складено та зареєстровано ПН ТОВ- покупцем на ТОВ-трейдера
- Дт 631/виробник Кт 281 – повернено електроенергію ТОВ-трейдером на виробнику, оскільки у трейдера не може бути залишку електроененргії.
- Дт 631 Кт 361 – взаємозалік заборгованості між ТОВ-трейдером та ТОВ-покупцем.
В цьому випадку жодних коригувань щодо ПЗ з ПДВ ТОВ-трейдеру робити не потрібно.
Другий варіант. Якщо розглядати такий викуп як повернення раніше поставленої електроенергії:
- Дт 704 Кт 361 – зменшення доходу на суму поверненого товару;
- Дт 704 Кт 641 – РК до ПН щодо поверненої електроенергії складає ТОВ-трейдер на покупця;
- Дт 902 Кт 281 – сторно;
- Дт 631/виробник Кт 281 – повернено електроенергію ТОВ-трейдером на виробнику. Оскільки у трейдера не може бути залишка електроенергії.
У цій консультації ми навели власну думку. З даним питанням доцільно звернутися безпосередньо до Мінфіну.