Облік втрати товару при доставці «Новою поштою» внаслідок ворожого обстрілу

Підприємство продало та відвантажило товар (рулон тканини) вартістю 6225,60 грн, зареєструвало податкову накладну. Під час доставки «Новою поштою» товар знищено внаслідок обстрілу. Перевізник компенсував 6225,00 грн. Клієнту відправлено повторно аналогічний товар. Якими бухгалтерськими проведеннями відобразити ці операції? Чи потрібно реєструвати на себе компенсуючу податкову накладну на втрачений товар, якщо за неї отримана компенсація від «Нової пошти»?​

Повні умови запитання:

  • 08.10 підприємство отримало від покупця (клієнта) передоплату за 1 рулон тканини 6225,60 грн (зареєстрована податкова накладна);
  • 08.10 тканина відправлена клієнту «Новою поштою»;
  • Згодом «Нова пошта» повідомила, що у машину влучив ворожий дрон і весь товар згорів;
  • 17.10 «Нова пошта» компенсувала підприємству на поточний рахунок 6225,00 грн;
  • 17.10 підприємство надіслало клієнту ще один рулон такої самої тканини.

Правові основи відповідальності перевізника

Оскільки за умовами договору (за типових умов договору купівлі-продажу) ризики, пов'язані з товаром, переходять до покупця після транспортування — у момент вручення товару покупцеві (ст. 664 ЦКУ), то стороною, що постраждала, є продавець (підприємство). Тому саме продавець має право пред'явити претензію перевізникові.​

Бухгалтерський облік

08.10.2025 — Отримання передоплати від клієнта і нарахування ПДВ:

  • Дт 311 Кт 681 — 6225,60 грн;
  • Дт 643 Кт 641/ПДВ — 1037,60 грн​.

08.10.2025 — Передача товару перевізнику («Нова пошта») (нехай собівартість товару 4000,00 грн):

  • Дт 287 «Товари в дорозі» — Кт 281 «Товари на складі» — 4000 грн​.

Після отримання акта від НП про знищення товару (у жовтні 2025):

  • Дт 977 Кт 287 — 4000 грн (списання втраченого товару)​.

Нарахування компенсуючих ПЗ з ПДВ (якщо знищений товар придбано з ПДВ):

  • Дт 977 Кт 641/ПДВ — 800 грн (база: 4000 грн × 20%)​.

Визнання претензії перевізником:

  • Дт 374 Кт 715 — 6225,00 грн​.

17.10.2025 — Отримання компенсації від НП:

  • Дт 311 Кт 374 — 6225,00 грн​.

17.10.2025 — Повторне відправлення товару клієнту:

  • Дт 287 Кт 281 — 4000 грн (передача товару перевізнику)​.

Після доставки товару клієнту:

  • Дт 681 Кт 702 — 6225,60 грн;
  • Дт 702 Кт 643 — 1037,60 грн (ПДВ);
  • Дт 902 Кт 287 — 4000 грн​.

Податкова накладна на клієнта та розрахунок коригування

08.10.2025 при отриманні передоплати підприємство нарахувало податкові зобов'язання з отриманої передоплати, склало і зареєструвало в ЄРПН податкову накладну. Далі в рахунок цієї передоплати відвантажило товар, який було знищено. Але згодом в рахунок цієї передоплати відвантажено новий товар. Тому, на наш погляд, відсутні підстави коригувати виписану податкову накладну. Новий товар відвантажується в рахунок отриманої передоплати. Тому на дату відвантаження нового товару немає підстав складати нову податкову накладну.

Щоправда, думка податкової служби з цього питання нам невідома, тому для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.

Нарахування компенсуючого ПДВ на знищений товар

Якщо знищений товар придбавався з ПДВ, то, на наш погляд, внаслідок його знищення потрібно нарахувати компенсуюче ПДВ за пп. «г» пп. 198.5 ПКУ, оскільки товар використано в операціях, що не є господарською діяльністю.

Особливості складання податкової накладної розглянуті у відповіді ДПС на питання в ЗІР (101.16): «Який порядок заповнення податкової накладної, відповідно до пп. 198.5 ПКУ, у разі якщо товари/послуги, необоротні активи починають використовуватись не в господарській діяльності?».

Але якщо товар знищено внаслідок форс-мажору під час воєнного стану, то згідно з п. 32-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ на такі операції компенсуюче ПДВ за пп. 198.5 ПКУ не нараховується. Невже в розглядуваній ситуації немає підстав застосувати цю норму?

На наш погляд, немає підстав, оскільки:​

  • Підприємство отримало згодом повну компенсацію від перевізника.
  • Логіка п. 32-1 передбачає ситуацію, коли платник несе збитки без компенсації. ​

Але думка податкової служби з цього питання нам невідома. Тому можна отримати індивідуальну податкову консультацію. І якщо податкова служба погодиться з тим, що норму п. 32-1 підр. 2 розд. ХХ ПКУ в розглядуваній ситуації можна застосувати, це буде підставою для ненарахування компенсуючого ПДВ.

ПДВ-аспекти компенсації від перевізника

Компенсація є відшкодуванням збитків (господарською санкцією), а не постачанням товару. Відповідно до п. 188.1 ПКУ, суми відшкодування збитків не включаються до бази оподаткування ПДВ. Постачання товару перевізнику не відбувається, тому об'єкт оподаткування ПДВ відсутній.​

У цьому випадку:

  • Податкова накладна на перевізника не складається.
  • Але виникає обов'язок нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання за п. 198.5 ПКУ, оскільки товар втрачено і не використовується в господарській діяльності​. Цей аспект ми розглянули вище.

​

​Податок на прибуток

Якщо підприємство є платником податку на прибуток:

  • Витрати від втрати товару (Дт 977) та компенсуючі ПЗ (Дт 977) зменшують фінрезультат до оподаткування;
  • Дохід від компенсації (Кт 715) збільшує фінрезультат до оподаткування;
  • Спеціальні коригування фінрезультату за ПКУ для таких операцій не передбачені​.

Висновки:

Бухоблік: Списати втрачений товар (Дт 977 Кт 287 — 4000 грн), нарахувати компенсуюче ПДВ (Дт 977 Кт 641 — 800 грн), визнати претензію та компенсацію (Дт 374 Кт 715 / Дт 311 Кт 374 — 6225 грн), повторно відвантажити товар без нової ПН;

ПДВ на втрату: Нарахувати компенсуюче ПДВ за пп. 198.5 ПКУ (як не госпдіяльність); п. 32-1 ПКУ (форс-мажор) не застосовується через повну компенсацію — рекомендовано ІПК;

ПДВ на компенсацію та ПН клієнту: Компенсація — не база ПДВ (пп. 188.1 ПКУ), ПН перевізнику не складається; ПН клієнту не коригується, новий товар — в рахунок передоплати.