Облік приєднання у 2026 році: інвестиція 3 570 850 грн, передавальний акт і різниця за НП(С)БО (аудіоверсія)

При приєднанні 100% дочірнього підприємства до материнського активи та зобов’язання передаються правонаступнику за передавальним актом. Фінансова інвестиція в дочірнє підприємство, що обліковується на субрахунку 141, після припинення дочірньої юридичної особи підлягає списанню.

Оскільки підприємства перебувають під спільним контролем, така операція не є об’єднанням підприємств у розумінні НП(С)БО 19 «Об’єднання підприємств». Відповідно, гудвіл за правилами НП(С)БО 19 не визначається.

Невизнання гудвілу

Відповідно до пп. 3.2 НП(С)БО 19 його норми не застосовуються до об’єднання підприємств, які перебувають під спільним контролем.

Оскільки юридична особа №1 володіє 100% корпоративних прав юридичної особи №2 до її приєднання, операція здійснюється в межах спільного контролю. Тому гудвіл за правилами НП(С)БО 19 не визначається.

НП(С)БО 19 при цьому не встановлює окремої методики бухгалтерського обліку таких операцій.

Визначення та порядок відображення різниці

За передавальним актом до ЮО №1 переходять активи та власний капітал ЮО №2. Оскільки ЮО №2 припиняється, корпоративні права в ній припиняють існування, тому фінансова інвестиція, відображена на субрахунку 141 у сумі 3 570 850 грн, підлягає списанню. Перед визначенням порядку відображення різниці необхідно встановити, як сформована балансова вартість цієї інвестиції та чи правильно вона визначена на дату приєднання.

• Балансова вартість фінансової інвестиції на субрахунку 141: 3 570 850,00 грн;
• Вартість чистих активів, що передаються: 2 876 608,82 грн;
• Різниця: 3 570 850,00 − 2 876 608,82 = 694 241,18 грн.

НП(С)БО не містять спеціальної норми, яка прямо визначає порядок списання різниці між балансовою вартістю фінансової інвестиції та вартістю чистих активів при приєднанні 100% дочірнього підприємства до материнського.

Тому перед списанням 694 241,18 грн необхідно проаналізувати формування залишку на субрахунку 141, зокрема:

• первісну вартість інвестиції;
• порядок її подальшої оцінки;
• зміни власного капіталу дочірнього підприємства;
• проведені коригування за методом участі в капіталі;
• правильність балансової вартості інвестиції безпосередньо перед приєднанням.

Якщо інвестиція обліковувалася за методом участі в капіталі, її балансова вартість на дату приєднання має бути попередньо приведена у відповідність до вимог НП(С)БО 12 «Фінансові інвестиції». Тобто, до моменту припинення такого підприємства повинна бути скоригована відповідно до зміни частки інвестора у його власному капіталі.

Якщо за результатами перевірки обліку встановлено, що різниця 694 241,18 грн виникла внаслідок зменшення власного капіталу дочірнього підприємства, яке раніше не було враховано при оцінці фінансової інвестиції, рекомендується відобразити таке коригування: Дт 963 «Втрати від інвестицій у дочірні підприємства» — Кт 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом участі в капіталі» — 694 241,18 грн.

Після коригування балансова вартість фінансової інвестиції становитиме: 2 876 608,82 грн (3 570 850,00 − 694 241,18). Таким чином, на дату припинення дочірнього підприємства балансова вартість інвестиції буде приведена у відповідність до 100% частки материнського підприємства у власному капіталі дочірнього підприємства. Після цього при відображенні приєднання фінансова інвестиція на субрахунку 141 у сумі 2 876 608,82

Якщо балансова вартість фінансової інвестиції 3 570 850,00 грн на дату приєднання правильно визначена відповідно до НП(С)БО 12 і не потребує додаткового коригування за методом участі в капіталі, різниця 694 241,18 грн не є втратами від участі в капіталі та не підлягає списанню через субрахунок 963.

У зв’язку з припиненням юридичної особи №2 корпоративні права в ній припиняються, тому фінансова інвестиція на субрахунку 141 підлягає повному списанню.

Частина балансової вартості інвестиції в межах вартості отриманих за передавальним актом активів відображається: Дт 685 — Кт 141 — 2 876 608,82 грн.

За відсутності підстав для коригування інвестиції за методом участі в капіталі різницю доцільно визнати витратами при припиненні фінансової інвестиції:

1. Дт 977 «Інші витрати діяльності» — Кт 141 — 694 241,18 грн.

У результаті фінансова інвестиція на субрахунку 141 списується повністю, а різниця між її балансовою вартістю та вартістю отриманих при приєднанні активів відображається у фінансовому результаті звітного періоду.

Разом з тим, у практиці бухобліку об’єднань під спільним контролем існує ще один класичний підхід: віднесення різниці між вартістю вилученої фінінвестиції та отриманими чистими активами до складу власного капіталу підприємства-правонаступника: Дт 422 «Інший вкладений капітал» (або Дт 425) — Кт 141 (або через транзитний субрахунок 685). Цей підхід запобігає штучному викривленню фінрезультату материнської компанії за операцією внутрішньогрупової реорганізації. Разом з тим, таке проведення може застосовуватися за наявності належного методологічного обґрунтування та відповідного положення облікової політики підприємства.

Бухгалтерські проведення в обліку юридичної особи №1

При приєднанні 100% дочірнього підприємства до материнського активи та зобов'язання приймаються за даними передавального акта через транзитний рахунок (наприклад, субрахунок 685).

За умови застосування технічного субрахунку 685 для відображення переданих активів можливі такі записи:

1. Отримано земельні ділянки за передавальним актом — Дт 101 Кт 685 — 282 228,00 грн.

• Отримано будівлі та споруди — Дт 103 Кт 685 — 2 594 328,00 грн.
• Отримано машини та обладнання — Дт 104 Кт 685 — 169 766,00 грн.
• Відображено накопичений знос отриманих основних засобів — Дт 685 Кт 1311 — 170 084,00 грн.
• Отримано залишок безготівкових коштів — Дт 311 Кт 685 — 370,82 грн.
• Списано фінансову інвестицію в межах вартості отриманих чистих активів — Дт 685 Кт 141 — 2 876 608,82 грн.

Різниця між балансовою вартістю фінансової інвестиції та вартістю отриманих чистих активів у сумі 694 241,18 грн списується залежно від результатів аналізу формування балансової вартості інвестиції:

• Варіант А — якщо різниця є наслідком неврахованих раніше збитків дочірнього підприємства при застосуванні методу участі в капіталі — Дт 963 Кт 141 — 694 241,18 грн.
• Варіант Б — якщо балансова вартість інвестиції за методом участі в капіталі визначена правильно і різниця виникає при припиненні та списанні фінансової інвестиції — Дт 977 Кт 141 — 694 241,18 грн.
• Варіант В —класичний підхід до відображення реорганізації підприємств під спільним контролем — Дт 422 (425) Кт 141 — 694 241,18 грн.

Після відображення записів сальдо за транзитним субрахунком 685 стає рівним нулю.

Висновки

• Приєднання 100% дочірнього підприємства до материнського є операцією під спільним контролем, тому НП(С)БО 19 до такої операції не застосовується, а гудвіл не визначається;
• Після припинення дочірнього підприємства фінансова інвестиція на субрахунку 141 підлягає повному списанню;
• Порядок відображення різниці між балансовою вартістю інвестиції та вартістю отриманих чистих активів залежить від правильності формування залишку на субрахунку 141: невраховане зменшення інвестиції за методом участі в капіталі відображається через субрахунок 963, а за правильно визначеної балансової вартості інвестиції різниця може бути віднесена на субрахунок 977, або, за наявності належного методологічного обґрунтування та закріплення відповідного підходу в обліковій політиці підприємства, різниця може відноситись на субрахунок 422 (425).