Облік продажу простого векселя

Бухгалтерський облік

Придбані векселі обліковуються на субрахунку 352 (короткострокові) і рахунку 143 (довгострокові).

На дату балансу зазначені векселі відображаються за амортизованою собівартістю, згідно з п. 10 НП(С)БО 12.

Дисконт при придбанні, який в розглядуваній ситуації становить 22 950 000 грн (23 000 000 – 50 000) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання векселя (фінінвестиції) до дати його погашення за методом ефективної ставки відсотка.

Приклад визначення суми амортизації дисконту за методом ефективної ставки відсотка наведено в додатку 1 до НП(С)БО 12. Поряд з цим, особливості визначення ефективної ставки відсотку наведено в додатку 2 до Методрекомендацій № 1300.

Сума амортизації дисконту відображається у складі інших фінансових доходів з одночасним збільшенням балансової вартості фінансових інвестицій (на кожну дату балансу): Дт 143 Кт 733.

Після того, як до продажу фінінвестиції (векселя) залишиться менше як рік, її переводять до складу поточних фінінвестицій: Дт 352 Кт 143.

Продаж векселя відображається як продаж фінансової інвестиції, тобто, доходи показують на субрахунку 741, а собівартість векселя на субрахунку 971.

Відтак придбання і продаж векселя відображають проводками (амортизація дисконту в прикладі не показана):

• Дт 352 (143) Кт 685 – 50 000 грн (придбано вексель);
• Дт 377 Кт 741 – 50 000 грн (продано вексель);
• Дт 741 Кт 792 – 50 000 грн (дохід від продажу віднесено на фінрезультати;
• Дт 971 Кт 352 (143) – 50 000 грн (списана собівартість векселя);
• Дт 792 Кт 971 – 50 000 грн (собівартість реалізації віднесена на фінрезультати;
• Дт 311 Кт 377 – 50 000 грн (отримана оплата від покупця).

Податок на прибуток

Дохід від продажу векселя збільшує фінрезультат до оподаткування, а собівартість векселя зменшує такий фінрезультат. Такий фінрезультат є основою для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток, згідно з пп. 134.1.1 ПКУ. Причому податкові різниці в розглядуваній ситуації підприємство не застосовує.

Оподаткування фізособи

Сума знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для платника податку, з точки зору оподаткування розглядається як додаткове благо, надане фізособі, яке є оподатковуваним доходом.

Тому якщо вважати, що підприємство продало фізособі вексель із знижкою, на суму такої знижки слід утримати ПДФО 18% і ВЗ 1,5%, відобразивши надання такого блага в додатку 4ДФ до Об’єднаної звітності з ознакою доходу «126».

Проте чи буде в розглядуваній ситуації знижка – питання, яке не має однозначної відповіді.

За пп. 14.1.71 ПКУ звичайна ціна – це ціна, встановлена договором.

В цьому ж підпункті зазначено, що якщо не доведено зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню ринкових цін.

Але припустимо, що договірна ціна є меншою за ринкові ціни. Що в цьому разі слід робити?

ПКУ не визначає, що в цьому разі потрібно щось робити. Хоча на практиці податкова може прирівняти ринкову ціну до звичайної.

Чи може номінал векселя бути ринковою ціною?

В пп. 14.1.71 ПКУ, який визначає поняття «звичайна ціна», про це нічого не сказано. Тому, на наш погляд, номінал векселя не має відношення до ринкової ціни векселя.

Але оскільки в розглядуваній ситуації номінал векселя значно відрізняється від ціни його продажу, припускаємо, податкова буде ставитись до цієї операції прискіпливо. Тому для уникнення непорозумінь може бути доцільним отримати з цього питання індивідуальну податкову консультацію.

***

Читайте також:

• Отримано вексель в оплату товару та продано його нижче номіналу: що в обліку?
• Придбано вексель: як його облікувати?