Облік продажу права оренди землі та посівів між пов’язаними підприємствами – платникам єдиного податку 4 групи (аудіоверсія)

Для продавця продаж права оренди, якщо воно обліковувалося у складі нематеріальних активів, відображається як продаж необоротного активу, утримуваного для продажу, а передача посівів - як продаж незавершеного виробництва. Увесь дохід є несільськогосподарським.

Для покупця придбане право оренди капіталізується у складі нематеріальних активів з подальшою амортизацією, а вартість посівів зараховується прямо на витрати рослинництва для догляду та збору майбутнього врожаю.

Сторонам, при укладенні такої угоди, рекомендується чітко розділити вартість права та вартість посівів у первинних документах.

Облік та проведення у продавця

Для продавця дохід від реалізації права оренди та посівів є несільськогосподарським доходом. Ця сума включається до загального обсягу надходжень у базі розрахунку, що створює ризик зменшення частки сільськогосподарського товаровиробництва нижче 75% та втрати статусу платника єдиного податку 4 групи.

Відображення таких операцій в бухгалтерському обліку підприємства можна здійснити наступним чином (в залежності від облікової політики підприємства, та бухгалтерських облікових рахунків, що використовуються):

• Дт 286 — Кт 122 — переведено право оренди землі до складу необоротних активів, утримуваних для продажу, за балансовою вартістю;
• Дт 680 — Кт 712 — відображено дохід від реалізації права оренди землі (на договірну вартість права);
• Дт 361 — Кт 712 — відображено дохід від реалізації посівів (незавершеного виробництва);
• Дт 712 — Кт 641/ПДВ — нараховано податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 20% (за наявності статусу платника ПДВ);
• Дт 943 — Кт 286 — списано балансову вартість права оренди землі;
• Дт 943 — Кт 231 — списано фактичну собівартість незавершеного виробництва (витрати на посіви);
• Дт 311 — Кт 361, 680 — отримано оплату від Покупця.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків №291 необоротні активи, які визнані утримуваними для продажу відповідно до НП(С)БО 27, обліковуються на субрахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу».

Якщо Продавець продає право оренди, яке до моменту прийняття рішення про продаж обліковувалося як нематеріальний актив, то спочатку він переводить таке право до складу необоротних активів, утримуваних для продажу. У цьому разі дохід від реалізації відображається на субрахунку 712, а балансова вартість списується на субрахунок 943.

Облік та проведення у Покупця

Для Покупця придбане право оренди капіталізується як об'єкт НМА з подальшою амортизацією протягом строку дії договору. Придбані посіви зараховуються до складу витрат на рослинництво для подальшого агротехнічного догляду та збору майбутнього врожаю.

Відображення таких операцій в бухгалтерському обліку підприємства можна здійснити наступним чином (в залежності від облікової політики підприємства, та бухгалтерських облікових рахунків, що використовуються):

• Дт 154 — Кт 685 — відображено капітальні інвестиції в придбання права користування (оренди) землі;
• Дт 231 — Кт 685 — прийнято на баланс придбані посіви (незавершене виробництво) у склад витрат рослинництва;
• Дт 641/ПДВ — Кт 685 — відображено податковий кредит з ПДВ (20%);
• Дт 122 — Кт 154 — зараховано право оренди до складу НМА після його державної реєстрації;
• Дт 685 — Кт 311 — перераховано оплату Продавцю;
• Дт 231 (або 91) — Кт 133 — щомісячне нарахування амортизації права оренди.

Ключові вимоги до документального оформлення

У договорі купівлі-продажу права користування або в акті приймання-передачі рекомендується окремо зазначити вартість права оренди та вартість посівів. Це необхідно для правильного формування первісної вартості НМА та витрат на рослинництво у Покупця, а також для коректного списання активів у Продавця.

Передача посівів має супроводжуватися Актом приймання-передачі незавершеного виробництва, до якого додається калькуляція або довідка про структуру фактично понесених витрат (виконані роботи, витрачені добрива, насіння тощо). Це документально підтвердить відповідність ціни біологічного активу рівню звичайних (ринкових) цін для контролюючих органів.

Покупцеві необхідно також пам'ятати, що його право оренди земельної ділянки юридично виникає лише з моменту державної реєстрації цього права відповідно до статті 125 Земельного кодексу України. Тільки після реєстрації Покупець має право включити площу цієї ділянки до своєї декларації платника ЄП 4 групи.

Висновки:

1. У договорі та актах необхідно окремо виділити вартість права оренди (НМА) та вартість посівів (незавершене виробництво). Передачу рослинництва слід підтвердити розрахунком фактичних витрат для підтвердження ринкової ціни.
2. Дохід Продавця від цієї угоди є несільськогосподарським.
3. Покупець капіталізує придбане право оренди як нематеріальний актив з подальшим нарахуванням амортизації, а витрати на самі посіви включає безпосередньо до витрат власного рослинництва для отримання майбутнього врожаю.