Облік переуступки майнових прав на нерухоме майно

ТОВ будує житловий будинок і продає майнові права. У договорі купівлі-продажу майнових прав покупцем є фізособа. Згідно з договором, у разі перевідступлення майнових прав покупцем на користь третьої особи, зміни сторони договору – покупця, первинний покупець сплачує пеню на користь ТОВ 5% від повної вартості майнових прав. Як відобразити в бухобліку суму пені - 5%? Чи повинна фізособа – первинний покупець, яка перевідступила майнові права, подати декрацію про доходи і сплатити ПДФО і ВЗ?

Продаж майнових прав фізособою – першим покупцем

Щодо продажу майнових прав фізичною особою є консультація податківців тут. Тут розглядається ситуація, коли фізична особа придбала майнові права на нерухомість, а потім перевідступає їх іншій фізичній особі.

А саме, відповідно до пп. 164.2.13 ПКУ до складу оподатковуваного доходу фізособи – продавця майнових прав включаються доходи, що становлять позитивну різницю між сумою коштів, отриманих платником податку від інших осіб внаслідок відступлення на їх користь права вимоги за договором про участь у фонді фінансування будівництва (у тому числі, якщо таке відступлення здійснено на підставі договору купівлі-продажу), та сумою коштів, внесених платником податку до такого фонду за цим договором.

Зазначений вид доходу оподатковується за ставкою, визначеною в пп. 167.1 ПКУ – 18%. Ставка військового збору – 1,5%.

Якщо фізособа – перший покупець продала майнові права фізособі – другому покупцю за ціною, що більше ціни придбання майнових прав, то фізособа – перший покупець повинна подати декларацію про майновий стан і доходи і сплатити податок з перевищення ціни продажу над ціною купівлі майнових прав – див. тут. Якщо такого перевищення немає, то намає оподатковуваного доходу і подавати декларацію не потрібно.

У разі, якщо у фізособи – першого покупця виник оподатковуваний дохід (якщо він продав майнові права дорожче, ніж придбав), то позитивну різницю між ціною продажу та ціною купівлі майнових прав слід відобразити у рядку 10.13 декларації про майновий стан і доходи, в якому вказується загальна сума інших оподатковуваних доходів, не зазначених у попередніх рядках декларації (див. пп. 15 п. 1 розділу ІІІ «Порядок заповнення декларації» Інструкції №859).

Облік отриманої пені у ТОВ

За умовами запитання договором між ТОВ і першим покупцем передбачено, що якщо покупець відступає майнові права, він повинен сплатити пеню в розмірі 5% повної вартості майнових прав на користь ТОВ. Відповідно, у ТОВ виникає дохід на цю суму:

  • Дт 377 Кт 715 – нарахування доходу у вигляді пені;
  • Дт 311 Кт 377 – отримання грошових коштів від першого покупця.

На нашу думку, отримання пені за переуступку майнових прав не є оплатою покупця за майнові права, отже, ця операція не є постачанням майнових прав, а відтак сума пені не оподатковується ПДВ. Прямої норми ПКУ на цей випадок немає, тому для впевненості радимо отримати від податківців ІПК з цього питання.