Облік ліквідації приміщення

Щодо особливостей списання ОЗ

Відповідно до п. 33 НП(С)БО 7, об'єкт ОЗ вилучається з активів (списується з балансу) у разі його вибуття внаслідок безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.

В розглядуваній ситуації приміщення визнано непридатним у грудні 2021 року, а тому має бути списано з балансу саме в грудні 2021 року.

Відповідно до п. 41 Методрекомендацій № 561 для визначення непридатності основних засобів до використання, можливості їх використання іншими підприємствами, організаціями та установами, неефективності або недоцільності їх поліпшення (ремонту, модернізації тощо) та оформлення відповідних первинних документів керівником підприємства створюється постійно діюча комісія.

Постійна діюча комісія:

• здійснює безпосередній огляд об'єкта, що підлягає списанню;
• встановлює причини невідповідності критеріям активу;
• визначає осіб, з вини яких відбулося передчасне вибуття основних засобів із експлуатації, вносить пропозиції щодо їх відповідальності;
• визначає можливість продажу (передачі) об'єкта іншим підприємствам, організаціям та установам або використання окремих вузлів, деталей, матеріалів, що можуть бути одержані при демонтажі, розбиранні (ліквідації) основних засобів, встановлює їх кількість і вартість;
• складає і підписує акти на списання основних засобів.

Таким чином, керівник власним наказом має призначити таку постійно діючу комісію, яка проведе огляд приміщення, розгляне Акт та висновок про непридатність для використання, аварійний стан і рекомендацію про демонтаж приміщення. Власне рішення комісія може оформити Актом списання основних засобів (часткової ліквідації), форма якого затверджена Наказом № 818. Керівник підприємства затвердить Акт і він буде підставою для записів в обліку (див. п. 43 Методрекомендацій № 561).

Відповідно до п. 39 додатку до Методрекомендацій №561 списання з балансу ОЗ відображається проводками (на підставі наведених вище документів):

• Дт 131 Кт 10 – на суму нарахованого зносу;
• Дт 976 Кт 10 – на залишкову вартість.

Але оскільки об’єкт ще не розібраний, його доречно зарахувати на позабалансовий субрахунок 023 «Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні», де обліковувати до моменту ліквідації (розбирання).

Операцію розбирання доречно оформити також Актом списання основних засобів (часткової ліквідації), форма якого затверджена Наказом № 818. На підставі акту приміщення списується з субрахунку 023.

Вартість витрат на розбирання списують на субрахунок 976, а якщо при розбиранні отримані запаси (наприклад, будівельні матеріали, тощо), які підприємство може використати в господарській діяльності (приміром, продати), вони оприбутковуються на баланс: Дт 20 Кт 746 (див. п. 40 додатку до Методрекомендацій № 561, а також п. 44 цих Методрекомендацій).

Такі запаси оприбутковуються за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого їх використання, яка може бути визначена виходячи з вартості подібних запасів при наявності їх на балансі підприємства, з урахуванням ступеня їх придатності до експлуатації (п. 2.12 Методрекомендацій № 2).

При ліквідації ОЗ ПЗ з ПДВ не нараховується, якщо ліквідація оформлена відповідним актом, який надається податковій при перевірці (абз. 2 п. 189.9 ПКУ).

Щодо донарахування амортизації за період, за який вона не нараховувалася

Відповідно до п. 23 НП(С)БО 7 нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта, який встановлюється підприємством (у розпорядчому акті) при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс), і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.

Оскільки підприємство використовувало приміщення в господарській діяльності, воно не мало підстав не нараховувати амортизацію з 2016 року.

Тобто, ненарахування амортизації є помилкою, яка має бути виправлена в загальному порядку виправлення помилок. Фактично підприємство повинне донарахувати амортизацію за всі попередні роки, починаючи з 2016 р.

Якщо помилка виправлятиметься груднем 2021 р., то донараховану амортизацію за всі роки до 2020 року включно відображають проводкою: Дт 44 Кт 131. А донараховану амортизацію 2021 року звичайною проводкою з нарахування амортизації: Дт 949 тощо Кт 131.

Поряд з цим слід подати уточнюючі декларації з податку на прибуток з прикладеною до них уточнюючою фінзвітністю починаючи з 2017 року. Зробити виправлення за 2016 рік не можна, тому що строк давності вже сплив. Детально про це ми писали, приміром, тут.

З урахуванням наведеного вище, якщо підприємство не нараховувало амортизацію і залишкова вартість складала, приміром, 1 200 000 грн., то після донарахування амортизації вона може складати, наприклад, 300 000 грн. Таким чином, саме така залишкова вартість буде списана проводкою: Дт 976 Кт 10 – 300 000 грн.