Облік безкоштовного надання путівок

Відповідно до абз. 2 пп. 165.1.35 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу працівника вартість путівок на його (та/або членів його сім'ї першого ступеня споріднення) відпочинок, оздоровлення та лікування на території України, які надаються його роботодавцем — платником податку на прибуток безоплатно або зі знижкою (у розмірі такої знижки) один раз на календарний рік, за умови, що вартість путівки (розмір знижки) не перевищує 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року (у 2021 р. - 30000,00 грн).

Не оподатковується такий дохід і ВЗ згідно з пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ.

Тобто, надання путівок працівникам, вартість яких менше 30000 грн не є базою оподаткування ПДФО та ВЗ.

В Додатку 4ДФ об’єднаної звітності вартість виданих путівок відображається за ознакою «156».

Підпунктом 2.3.4 п. 2.3 розділу ІІ Інструкції №5 визначено, що вартість путівок працівникам та членам їхніх сімей на лікування та відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів підприємства (крім випадків, указаних у п. 3.2.розділі ІІІ Інструкції №5), входять до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат. Тобто, вартість путівки, що надається підприємством (роботодавцем) працівнику, є базою нарахування ЄСВ.

В Додатку 1 об’єднаної звітності вартість виданих путівок відображається у складі заробітної плати одним рядком.

Якщо путівку безкоштовно передають працівнику, то така передача у цілях ПДВ вважається її постачанням (п.185.1 ПКУ). Тож на дату передачі путівки працівнику, потрібно буде нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з мінімальної бази, що дорівнює ціні придбання путівки (п. 188.1 ПКУ).

Що стосується надання безоплатної путівки працівнику з інвалідністю зазначимо таке. Відповідно до пп. 197.1.6 ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ постачання реабілітаційних послуг особам з інвалідністю, дітям з інвалідністю, а також постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізичних осіб віком до 18 років, осіб з інвалідністю, дітей з інвалідністю.

Отже, при безкоштовній передачі путівки працівнику з інвалідністю, податкові зобов’язання з ПДВ не виникають.

Вартість путівок, які безкоштовно передаються працівниками, відображається в обліку:

- за дебетом 23, 91-94 (застосовується той рахунок, залежно від того до якого відділу залучено працівника) - якщо путівка належить до зарплатних виплат з рахунком 661 по кредиту (коли надання таких путівок передбачено колективним або трудовим договором чи положенням про оплату праці);

- за дебетом 949 - якщо вартість путівки не є зарплатою з рахунком 377 по кредиту (коли надання таких путівок не передбачено жодним розпорядчим документом підприємства);

І. Відображення в обліку безкоштовної передачі путівки, придбаної з ПДВ, працівнику:

- не передбачена розпорядчими документами:

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн
		Д-т	К-т
1.	Надано безкоштовно путівку працівнику	377	331	12000,00
2.	Нараховано ПЗ з ПДВ	377	331	3000,00
3.	Нарахування витрат на суму безкоштовно переданої путівки працівнику	949	661	15000,00
4.	Нараховано ЄСВ на вартість безкоштовно переданої путівки	949	651	3300,00
5.	Перерахування ЄСВ на небюджетний рахунок	651	311	3300,00
6.	Проведено взаємозалік заборгованості	661	377	15000,00

- передбачена розпорядчими документами:

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн
		Д-т	К-т
1.	Відображено у складі зарплати безкоштовну путівку працівнику	23,91-94	661	15000,00
2.	Нараховано ПЗ з ПДВ	949	641	3000,00
3.	Видано безкоштовно путівку працівнику	661	331	15000,00
4.	Нараховано ЄСВ на вартість безкоштовно переданої путівки	23,91-94	651	3300,00
5.	Перераховано ПЗ з ПДВ до бюджету	641	311	3000,00
6.	Перерахування ЄСВ на небюджетний рахунок	651	311	3300,00

ІІ. Відображення в обліку безкоштовної передачі путівки, придбаної без ПДВ, працівнику:

- не передбачена розпорядчими документами:

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн
		Д-т	К-т
1.	Надано безкоштовно путівку працівнику з інвалідністю	377	331	14000,00
3.	Нарахування витрат на суму безкоштовно переданої путівки працівнику	949	661	14000,00
4.	Нараховано ЄСВ на вартість безкоштовно переданої путівки	949	651	3080,00
5.	Перерахування ЄСВ на небюджетний рахунок	651	311	3080,00
6.	Проведено взаємозалік заборгованості	661	377	14000,00

- передбачена розпорядчими документами:

№ з/п	Зміст господарської операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн
		Д-т	К-т
1.	Відображено у складі зарплати безкоштовну путівку працівнику	23,91-94	661	14000,00
3.	Видано безкоштовно путівку працівнику	661	331	14000,00
4.	Нараховано ЄСВ на вартість безкоштовно переданої путівки	23,91-94	651	3080,00
5.	Перерахування ЄСВ на небюджетний рахунок	651	311	3080,00