Облік амортизації обладнання СТО при нерегулярних замовленнях

ТОВ на загальній системі (мікропідприємство) надає послуги СТО. На балансі у складі ОЗ обліковується спецобладнання (стенд розвалу, установка для кондиціонерів), що використовується нерегулярно, амортизація за ним нараховується за прямолінійним методом і відноситься до виробничої собівартості на рахунок 23. Але в окремих місяцях це обладнання не використовується для виконання робіт. Хоча інше обладнання використовується. На які рахунки витрат списувати амортизацію цього обладнання в місяцях, коли воно не використовується?

Амортизація: чи можна “не нараховувати”

За нацстандартами амортизацію ОЗ припиняють лише на період реконструкції/модернізації/добудови/дообладнання або консервації об’єкта (за умови виведення з експлуатації та належного документального оформлення) (див. п. 23 НП(С)БО 7). ​

Тобто сам факт, що в конкретному місяці стенд/установка не застосовувались у роботах, не є підставою автоматично зупиняти амортизацію, якщо не оформлена консервація (або інший випадок із переліку стандарту).

Податківці також прив’язують “ненарахування амортизації” саме до невикористання у зв’язку з консервацією.

На які рахунки відносити, якщо не було робіт саме цим ОЗ

Якщо обладнання є виробничим (використовується для надання послуг СТО), але в окремі місяці не було відповідних замовлень, більш коректна логіка обліку — відносити його амортизацію до загальновиробничих (накладних) витрат, а не “прямо” на конкретні роботи на рахунок 23.

Рахунок 91 призначений для обліку виробничих накладних витрат, у т.ч. витрат на утримання та експлуатацію машин і устаткування, і за Інструкцією №291 його щомісячно списують (розподіляють) на рах. 23 та/або 90. ​

Причому п. 16 НП(С)БО 16 прямо встановлює, що нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) у періоді їх виникнення. Таким чином, амортизація невикористовуваного обладнання буде віднесена на рахунок 91, а потім, у складі нерозподілених постійних загальновиробничих витрат – на субрахунок 903 (собівартість реалізованих послуг).

​Бухгалтерські проведення

Щомісячне нарахування амортизації цього спецобладнання: Дт 91 Кт 131 (як витрати на утримання/експлуатацію устаткування у складі ЗВВ).

Наприкінці місяця розподіл ЗВВ:

  • частина, що розподіляється на собівартість виконаних/незавершених робіт — Дт 23 Кт 91;
  • нерозподілена частина постійних ЗВВ (коли обсяг робіт нижчий за “нормальну потужність”, у т.ч. через відсутність робіт саме цим ОЗ) — Дт 903 Кт 91 у періоді виникнення.

Причому залишати амортизацію на рахунку 23 у місяці, коли цим ОЗ не виконувалися роботи, зазвичай означає “роздувати” НЗВ/собівартість майбутніх періодів без фактичного виробництва саме цим ресурсом; механізм через 91 + розподіл вирішує цю проблему в логіці НП(С)БО 16.

Коли можливий інший підхід

Якщо в окремих місяцях взагалі немає доходу, то амортизація виробничого обладнання списується не на рахунок 91, а на субрахунок 949. Це питання ми детально розглядали в консультації «Облік витрат простою та амортизації на СТО».

Висновки:

  1. Безперервність нарахування: Тимчасова відсутність замовлень не дозволяє припиняти амортизацію. Нарахування зупиняється лише у разі офіційного виведення об'єкта з експлуатації для консервації, реконструкції чи модернізації (згідно з НП(С)БО 7).
  2. Зміна рахунку обліку: Якщо обладнання не використовується в конкретному місяці, його амортизацію слід відносити до загальновиробничих витрат (рахунок 91), а не безпосередньо на виробничу собівартість (рахунок 23).
  3. Списання на собівартість реалізації: Нерозподілена частина постійних загальновиробничих витрат (зокрема амортизація обладнання, що простоювало) наприкінці місяця списується на собівартість реалізації (Дт 903), а не накопичується у незавершеному виробництві.