Нерезидент повернув кошти за несправне обладнання, яке йому не повернули: наслідки для покупця
Підприємство імпортувало обладнання від нерезидента та сплатило імпортний ПДВ на митниці. Під час приймання виявлено брак: сервісний центр в Україні підтвердив неремонтопридатність. Нерезидент повернув кошти, але обладнання фактично залишилось у сервісному центрі. Як правильно оформити документи та відобразити операцію в бухобліку? Чи потрібно нараховувати ПЗ з ПДВ?
Взагалі у такій ситуації логічним було б повернути товар постачальнику через експортну МД. В такому разі експорт відбувається зазвичай за нульовою ставкою ПДВ і нараховувати компенсуючі зобов’язання за пп. 198.5 ПКУ було б не потрібно. Отримані кошти від нерезидента закрили б заборгованість за повернений товар.
Але, оскільки повернення товару не відбулось, то підприємству доведеться списати його в своєму обліку, як таке, що не може бути використане в господарській діяльності. А це означає, що сплачений на митниці ПДВ, який був включений до податкового кредиту, доведеться компенсувати шляхом нарахування податкових зобов’язань за пп. 198.5 ПКУ (тобто оформити зведену ПН).
В свою чергу кошти, які надійдуть від нерезидента доведеться показати як дохід, отриманий за виставленою претензією.
Тобто в бухгалтерському обліку потрібно зробити такі проведення:
- оприбуткувати обладнання, отримане від нерезидента, на підставі імпортної МД: Дт 152 (28, якщо обладнання придбано для продажу) – Кт 632;
- відобразити митні платежі: Дт 152 (28) – Кт 377;
- віднести сплачений на митниці ПДВ до складу ПК: Дт 641 – Кт 377;
- показати оплату обладнання нерезиденту: Дт 632 – Кт 312;
- списати обладнання з обліку, як таке, що не підлягає ремонту (на підставі акту від сервісного центру та внутрішнього акту на списання): Дт 947 – Кт 152 (28);
- нарахувати компенсуючи ПДВ згідно з пп.198.5 ПКУ (оформити зведену ПН): Дт 949 – Кт 641;
- виставити претензію нерезиденту – постачальнику: Дт 374 – Кт 715;
- показати отримання кошти від нерезидента: Дт 312 – Кт 374.
Отже, як бачимо, така операція вкрай невигідна підприємству. Адже доведеться нарахувати компенсуючий ПДВ, оскільки товар не використовуватиметься в господарській діяльності. Крім того у підприємства виникають доходи від повернених нерезидентом коштів і їх доведеться включити до бази оподаткування ЄП (ІІІ групи) чи податком на прибуток.
Рекомендація: щоб уникнути вказаних негараздів варто забрати обладнання із сервісного центру та оформити його повернення нерезиденту через МД.
Первинні документи
Для обґрунтування списання/претензій та податкових наслідків доцільно мати:
Висновок/акт сервісного центру про неремонтопридатність (із серійним номером, описом дефекту).
- Документ, що пояснює правовий статус обладнання в сервісному центрі (акт приймання на зберігання/акт передачі на утилізацію/лист про відмову від забирання тощо) — щоб було зрозуміло, чи є передача третій особі.
- Претензію (рекламацію) до нерезидента та відповідь/погодження нерезидента на повернення коштів (або додаткову угоду про розірвання договору/повернення оплати).
- Внутрішній акт комісії на списання (якщо сценарій Б) або МД на вивезення (якщо сценарій А).
Висновки:
- Оскільки товар фізично не вивозиться з України в режимі реекспорту, підприємству доведеться його списати в своєму обліку та нарахувати «компенсуючий» ПДВ за пп. 198.5 ПКУ;
- Для підтвердження правомірності списання та нарахування доходу обов'язково повинні бути: акт сервісного центру, претензія до постачальника та її підтвердження постачальником.