Неповне закриття заборгованості постачальника-нерезидента за імпортними операціями
Підприємство імпортує товари. Воно оплатило за два контейнери 83105 євро. Спочатку було ввезено один контейнер, у якому планувалося ввезти товари на суму 39950 євро, але фактично постачальник завантажив товари вартістю 39745 євро – на 205 євро менше. За деякий час було ввезено другий контейнер вартістю 43155 євро. Після цього залишається переплата в сумі 205 євро. Як її відобразити в обліку та що робити далі?
Первинними документами, на підставі яких ці операції відображаються в бухобліку, є:
- Щодо оплати постачальнику – банківська виписка;
- Щодо отримання та ввезення товару – транспортні документи та митна декларація. Зокрема, у правому підрозділі графи 22 митної декларації зазначається сума наведених у графах 42 і додаткових аркушів МД фактурних вартостей задекларованих товарів у валюті, код якої зазначений у лівому підрозділі графи 22.
Інвойси від постачальника в бухобліку не відображаються, вони потрібні банку для проведення валютних операцій і є підставою для платежів.
На підставі вищезазначених первинних документів (виписка банку та МД) в обліку робляться такі записи – див. таблицю.
Облік розрахунків з постачальником-нерезидентом за товар на умовах передплати
|
Зміст господарської операції |
Дт |
Кт |
Сума, грн |
|
Попередня оплата за два контейнери, за курсом на дату оплати 44 грн/євро |
371 |
312 |
83105 євро 3656620 грн |
|
Ввезення першого контейнеру. Ця операція оцінюється за курсом на дату оплати 44 грн/євро |
281 |
632 |
39745 євро 1748780 грн |
|
Зарахування передплати |
632 |
371 |
39745 євро 1748780 грн |
|
Ввезення другого контейнеру. Ця операція оцінюється за курсом на дату оплати 44 грн/євро |
381 |
632 |
43155 євро 1898820 грн |
|
Зарахування передплати |
632 |
371 |
43155 євро 1898820 грн |
Як бачимо з таблиці, сума оплати перевищує вартість розмитненого товару на 205 євро (9020 грн за курсом 44 грн/євро), і ця сума буде обліковуватися на дебеті рах. 371 до її врегулювання.
Шляхи врегулювання цієї заборгованості постачальника визначаються виключно сторонами договору на їх розсуд. Зокрема, можливі такі варіанти:
- Постачальник в майбутньому допоставить товар на цю суму. В такому випадку вартість поставленого товару в графі 22 МД повинна перевищувати суму оплати на 205 євро. Ця заборгованість буде немонетарною і тому вона не буде переоцінюватись на дату балансу, так і буде обліковуватися за курсом на дату оплати 44 грн/євро;
- Постачальник в майбутньому погасить цю заборгованість коштами. В цьому випадку ця заборгованість стане монетарною і її потрібно буде переоцінювати за курсом на кожну дату балансу.
Оскільки сума заборгованості не перевищує 400 тис. грн, банк не здійснює валютний нагляд за такою заборгованістю.
***
Додатково пропонуємо до уваги нашу аналітику про імпортні операції: Ввезення товарів в митному режимі імпорту: бухоблік та оподаткування